投资与筹资循环的审计(41页).pptVIP

第十九章 　投资与筹资循环的审计 一、《对外投资内部会计控制规范》的规定 1. 不相容岗位 （1）预算的编制与审批 （2）项目的分析论证与评估 （3）决策与执行 （4）处置的审批与执行 （5）业务的执行与相关会计记录 2.授权批准 审批人应当根据对外投资授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。 【例题】 B注册会计师接受会计师事务所的指派对Y股份有限公司2004年度的会计报表进行预审，正在对Y公司有关对外投资内部控制的合理性和有效性进行测试，有下列问题需做出判断。 （1）B注册会计师了解到Y公司对外投资的下列岗位分工中，不恰当的是（　）。 A.甲职员负责对外投资预算的编制，乙职员负责对预算进行审批 B.证券部负责股票债券的买卖，财务部负责相关的会计处理 C.投资部丙职员负责投资处置的审批，丁职员负责办理有关处置业务 D.戊职员负责对外投资项目的分析论证及评估 答案：D 解析：分析论证及评估为不相容职务。 （2）B注册会计师为测试Y公司对外投资处置的有关内部控制有效性，下列测试程序中最有可能执行的是（　）。 A.检查投资项目的分析论证报告 B.检查对外投资预算是否经过批准 C.观察投资处置的审批和执行是否确实分离 D.审阅内部盘核报告 答案：C 解析：审批和执行为投资处置过程中的不相容职务。 二、投资的实质性测试 1.分析性复核 （1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失。 （2）计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性。 将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较，将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。 2.实地盘点投资资产，并审查账实是否相符 盘点投资资产包括两个步骤： 一是盘点库存证券。盘点时要有企业有关管理人员在场，盘点结果要填制盘点清单。 二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签章后，列入审计工作底稿。 如果企业的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。 3.审查投资的入账价值和投资收益 4.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定 5.审查长期投资的核算方法 6.审查长期投资与短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确 对于长期投资与短期投资在分类上的相互划转，注册会计师应注意审查下面三个问题： （1）对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从报表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。 （2）长期投资转化为短期投资的合理性。 （3）检查有无长期投资性质的短期投资。 7.确定投资是否已在资产负债表上恰当披露。 【例题】 A注册会计师负责对甲公司2007年度财务报表进行审计。在对该企业投资业务进行审计时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 1.审计交易性金融资产时，如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该（　）。 A.提请按公允价值调整交易性金融资产的金额 B.不建议做任何会计处理 C.提请按公允价值与账面价值孰低调整会计记录 D.在审计报告中进行适当反映 答案：A 解析：交易性金融资产期末应按公允价值计量。 2.注册会计师计算甲公司短期股票投资占投资或资产的比例，其主要目的是（　）。 A.验证交易性金融资产估价的正确性 B.分析投资是否存在异常波动的情况 C.分析交易性金融资产的安全性 D.判断甲公司盈利能力的稳定性 答案：C 解析：计算投资所占比例，与计价的正确性无关；分析异常波动，一般是用各期数据进行比较；判断盈利能力的稳定性，通常要计算投资收益占利润总额的比例。 3. 在对持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是（　）。 A.当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，复核相关资产项目的预计未来现金流量，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否充分 B.检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，甲公司采用的利率及其计算方法是否正确 C.确定持有至到期投资披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目 D.对期末结存的持有至到期投资，核实甲公司持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当 答案：C 解析：一年内到期的持有至到期投资，应重分类至一年内到期的非流动资产项目。 4. 在审计甲公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列程序中最具针对性的是（　）。 A.核实持有目的和能力，检查核算范围是否