第5章审计组织形式(81页).pptVIP

Company Logo 3.3 意识形态与法律文化 法律文化与审计组织形式变迁 中国：重“权力”轻“权利” 立法过程中缺乏相关利益者参与同审计师的博弈 政府出于“社会公众利益”的考虑，希望通过为注册会师提供较为宽松的法律环境，以便能够在短时间内实现30万审计师的目标  在1994年颁布的《注册会计师法》中就出现了符合审计师利益的允许其在合伙制与有限责任制之间进行选择的条款 Company Logo 3.3 意识形态与法律文化 法律文化与审计组织形式变迁 两国不同的法律文化对公众参与立法活动的热情产生了重大影响 中国：有可能出现为了某一特定集团的利益而极度背离其他利益集团利益的制度安排 美国：相对来说公众比较具有参与立法的积极性，因此其所通过的法律通常都是各方充分博弈的结果 美国有关事务所组织形式的法律，其变迁的难度会远远大于中国 Company Logo 3.4 知识存量 美国：20世纪60年代新制度经济学的巨大影响 事务所的剩余索取权和控制权 事务所对外承担责任的范围 会计师事务所组织形式的制度安排 Company Logo 3.4 知识存量 美国：20世纪60年代新制度经济学的巨大影响 可以将二者分别设置 科斯《企业的性质》 内部生产要素 的结合方式 对外部承担责任 范围的制度安排 在该理论的指引下，人们开始探索新的企业组织形式，于1977年美国引入了有限责任公司制，1992年创立了有限责任合伙制，大大拓展了会计师事务所企业组织形式潜在的可选择域。 Company Logo 3.4 知识存量 中国：改革开放后的学习 党的十一届三中全会之后，先后确立了计划经济为主和市场调节为辅、有计划地建立商品经济和社会主义市场经济 我国企业立法从90年代开始逐渐过渡到与世界惯例接轨的以资本组合方式、责任形式等法律特征为基准的分类和立法模式 我国的企业组织形式从过去区分全民所有制、集体所有制的框架向区分有限责任、无限责任的企业立法过渡 … Company Logo 3.4 知识存量 中国：改革开放后的学习 1986年 《注册会计师条例》 将会计师事务所的性质定位为事业单位，而没有进一步阐明它所承担的民事法律责任范围是有限责任，还是无限责任 1994年 《注册会计师法》 按照国际惯例将事务所的组织形式区分为有限责任制和合伙制，并详细规定了如何经营管理，协调会计师事务所内部的各种关系，同时又白送一个有限责任的“保护伞”， Company Logo 3.4 知识存量 中国：改革开放后的学习 必要条件 缺乏有效的审计需求市场 较低的法律责任 审计师来说有采取机会主义迎合企业管理者的倾向 我国审计行业的基础执业环境 Company Logo 3.4 知识存量 就审计市场和审计师的法律责任比较而言，审计市场由无效向有效的转变将是一个漫长的过程，需要市场经济体制的真正建立和一整套适合市场经济的制度规范，才是解决我国审计行业问题的根本途径。但是由于它不可能在短期内建成，因此加大审计师承担的法律责任将是目前的一个可行之法，这实际上仅仅是矫正过去法律责任配置不合理的状况。而改变目前有关会计师事务所组织形式的规范，作为加大审计师的民事法律责任的可选方法之一，对减少审计师在无效审计市场中的机会主义行为，提高审计师的独立性具有很强的现实意义。 Company Logo 3.5 审计组织形式的风险和不确定性分析 审计服务的质量担保机制 供给 需求 审计 服务 产品责任对象的广泛性 审计服务质量难以鉴别 Company Logo 3.5 审计组织形式的风险和不确定性分析 审计服务的质量担保机制 会计师事务所主要是人合而非资合， 间接担保机制也无法直接实现 审计服务无法退回、更换，也就谈不上直接担保 审计 服务 审计师除了以投入到事务所的资产和以后经营期的利润积累提供担保外，还以个人资产承担无限责任的方式作为审计服务产品质量风险的额外担保，就成为一种自然选择 Company Logo 3.5 审计组织形式的风险和不确定性分析 审计组织形式选择与演进中的风险组合 一般 企业 风险 内部成员的 道德风险 财务风险 经营风险 会计师事务所的风险 审计服务质量的不确定性而导致审计市场上的审计服务需求的减少 。 会计师事务所规模越大，则经营风险会越低 会计师事务所规模的扩大及审 计服务市场的细分，道德风险 越来越大 3.5 审计组织形式的风险和不确定性分析 审计组织形式选择与演进中的风险组合 审计组织形式的选择问题就成为影响其总的风险的重要因素 会计师事务所规模与经营风险是负相关 会计师事务所规模与道德风险是正相关 如何通过组织形式上的突破，即在保留审