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第5章 计划审计工作 5.1 初步业务活动 开展初步业务活动的目的 有助于在计划审计工作时达到下列要求： （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 5.1.1承接和保留客户 注册会计师在接受审计业务之前，需要对目标客户的情况进行必要的调查和相关的评估。 目的：避免业务风险 评估因素： （1）诚信情况 （2）声誉与形象 （3）是否遵循适用的财务报告框架 （4）近期的经营业绩和财务状况 （5）能否给事务所带来合理的收益 如果目标客户存在前任注册会计师，后任注册会计师还应该与前任注册会计师沟通。 5.1.2 评价注册会计师自身的独立性和专业胜任能力 评价执行审计的能力、评价独立性、评价保持应有谨慎的能力。 5.1.3 商定审计业务条款 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计目标、审计范围、相关责任划分、审计收费、被审计单位应提供的资料和协助等审计业务约定条款达成一致意见，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 课堂练习1 ABC公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、针纺织品、日用杂品、烟酒等，自2002年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。2006年和2007年的会计报表及其前任注册会计师的审计报告显示，公司2006年和2007年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2006年开始出现明显的下降，由2006年的2%下降至2007年的0.69%，远远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。 2007年公司利润总额中40%为投资收益，这些投资收益系公司利用银行承况汇票进行账款结算，从回笼货款到支付货款之间的时间差，进行短期套利所得。 自2002年以来，ABC公司已经两次更换了会计师事务所。 如果事务所要承接ABC公司2007年度的财务报表，请考虑注册会计师应重点关注的事项。 课堂练习2 2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购买和买卖古董字画的ABC文化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面受妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快地答应了，并于2007年2月6日亲自带领审计小组到ABC公司实施审计。 ABC公司属于私营公司，自开业5年来业务发展很好，但从没有接受过审计。注册会计师章凡的业务专长是对工业企业，尤其是国有工业企业进行会计报表审计。 请指出本案例中承接业务存在的不适当地方。 5.2 审计业务约定书 5.2.1审计业务约定书的含义和作用 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。 5.2.2审计业务约定书的具体内容 （1）财务报表审计的目标； （2）管理层对财务报表的责任； （3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 （4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审 计准则； （5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； （7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性， 可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他 信息； （10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密； （12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； （13）违约责任； （14）解决争议的方法； （15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 5.3.1 总体审计策略 总体审计策略是对审计业务所做的总体规划，用以确定审计范围、时间和方向。 1）制定总体审计策略时考虑的事项 （1）审计范围 CPA应当确定审计业务的特征，包括采用的