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第九章 风险应对 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施概述 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 第三节控制测试 第四节实质性测试 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施概述 一、总体应对措施 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3、提供更多的督导。 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。 (1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； (2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； (3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同； (4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 (1)在期末而非期中实施更多的审计程序； (2)主要依赖实质性程序获取审计证据； (3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； (4)扩大审计程序的范围。 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的内涵和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围 一、进一步审计程序的内涵和要求P179 （一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层的重大错报风险相对应。 一、进一步审计程序的内涵和要求 （二）设计进一步审计程序考虑因素 1.风险的重要性 2.重大错报发生的可能性 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 4.被审计单位采用的特定控制的性质 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 （三）进一步审计程序总体方案的选择P178 进一步审计程序总体方案包括：实质性方案或综合性方案。 （三）进一步审计程序总体方案的选择P178 根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （三）进一步审计程序总体方案的选择P180 通常情况下，出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 但在某些情况下，必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。 而在另一些情况下(如风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或认为控制测试很可能不符合成本效益原则)，可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 二、进一步审计程序的性质P180 审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 三、进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。 一项基本的考虑因素应当是评估的重大错报风险，当重大错报风险较高时，应考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 四、进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 影响因素： 1、确定的重要性水平 2、评估的重大错报风险 3、计划获取的保护程度 第三节 控制测试 一、控制测试的含义和要求（掌握） 二、控制测试的性质（掌握） 三、控制测试的时间（理解） 四、控制测试的范围（理解） 第三节 控制测试 一、控制测试的含义和要求 （一）控制测试的含义 控制测试指的是测试控制运行的有效性。 在测试控制运行的有效性时，应从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据: (1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 (2)控制是否得到一贯执行 (3)控制由谁执行 (4)控制以何种方式运行(例如人工控制或自动化控制) 一、控制测试的含义和要求 （二）控制测试的要求 当存在下列情形之一时，应实施控制测试: (1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 (2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 第(1)种测试主要是出于成本效益的考虑，其前提是通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能。因此只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，才有必要对控制运行的有效性实施测试