第七章审计证据、审计工作底稿和审计抽样(128页).pptVIP

第七章 审计证据、审计工作底稿和审计抽样 第一节 审计证据 ④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 ⑤从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 ⑥通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。 第一节 审计证据 【例题5·单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（　　）。 A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序 第一节 审计证据 一、对函证程序的理解 1.函证是一个获取和评价审计证据的过程。 在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。 值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。 第一节 审计证据 2.函证决策应考虑的因素 (1)评估的认定层次的重大错报风险； (2)函证程序所审计的认定； (3)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。 第一节 审计证据 二、函证的内容 1.函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 第一节 审计证据 2.函证应收账款 (1)一般情况下注册会计师应对应收账款实施函证。 (2)不函证应收账款的两种情形： ①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； ②注册会计师认为函证很可能无效。 (3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。 (4)针对应收账款存在认定的替代程序： ①检查期后收款记录； ②检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据； ③检查被审计单位与客户之间的函电记录。 第一节 审计证据 3.可以实施函证的其他财务报表项目 注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证： (1)短期投资； (2)应收票据； (3)其他应收款； (4)预付账款； (5)由其他单位代为保管、加工或销售的存货； (6)长期投资； (7)委托贷款； (8)应付账款； (9)预收账款； (10)保证、抵押或质押； (11)或有事项； (12)重大或异常的交易。 第一节 审计证据 4.函证程序实施的时间 (1)注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； (2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 第一节 审计证据 5.管理层要求不实施函证时的处理 注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，应当保持职业怀疑态度，并考虑： (1)管理层是否诚信； (2)是否可能存在重大的舞弊或错误； (3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 第一节 审计证据 6.函证的方式 (1)积极式函证：要求被询证者在所有情况下必须回函。 (2)消极式函证：只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 (3)积极式函证方式比较 第一节 审计证据 (1)积极式函证未收到回函时的处理 ①要求对方作出回应； ②再次寄发询证函； ③实施函证的替代审计程序。 (2)应付账款函证的替代审计程序 第一节 审计证据 (4)采用消极的函证方式情况 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平； ②涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证 第一节 审计证据 ⒍ 重新计算 ——是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 ⒎ 重新执行 ——是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 第一节 审计证据 【例题6·单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是(　　)。 A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据 B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 C.对于询问