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第六章 无形资产及其他资产 本章要点： 无形资产 其他资产 第一节 无形资产 1.1 无形资产的特征与分类 无形资产： 指不具有实物形态的非货币性资产，如专利权、专有技术、商标权、专营权、土地使用权、商誉等。 无形资产的特征 不具有实物形态，没有相应的物质实体； 无形资产以未来具有经济利益为前提，但其经济利益有多少是一个不确定的值； 无形资产可在一个以上会计期间为企业提供经济效益。 无形资产的分类 按期限划分： 有期限无形资产（如专利权、专营权、商标权） 无期限无形资产（如非专利技术） 按可否辨认划分： 可辨认无形资产（如专利权、专营权、商标权） 不可辨认无形资产（如商誉） 按不同来源划分： 外来无形资产 自创无形资产 1.2 无形资产的计价（旧） 购入或按规定法律程序取得的各种无形资产： 按实际支出计价； 其他单位投资转入的无形资产： 按合同约定或评估确认的价值计价。 备注：一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时，才能作为无形资产的价值入帐。商誉只有在企业合并时方可作价。 备注：无形资产的有关业务： 取得、摊销、转让（出售、出租） 1.2 无形资产的计价（新） 外购： 按实际支付的价款计价； 投资者投入： 按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本。 通过债务重组取得的无形资产： 以非货币性交易换入的无形资产： 接受捐赠取得的无形资产 捐赠方提供了有关凭据（合同、协议、发票、帐单等）的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本： 同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本； 同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 自创无形资产的计量 自创无形资产的实际成本 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本； 研究与开发费用的会计处理 在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 1.3 无形资产的摊销 无形资产的摊销的主要问题： 有效年限的确定。 法律上的有效年限、经济上的有效年限 主要因素 摊销方法：直线法 会计处理： 借：管理费用 贷：无形资产 新制度对无形资产摊销的规定 一般规定： 自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销计入损益。 特殊无形资产项目的处理 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按照前面规定的期限摊销； 房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的帐面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程成本。 1.4 可辨认的无形资产 ① 专利权 一般而言，只有能够给企业带来较大经济价值的专利权，才把企业因此而发生的相应支出，作为无形资产的价值进行核算。 自创专利权的处理： 在创造专利过程中发生的费用不予资本化，计入“管理费用”； 待试验成功后并申请拥有了专利权，才作为“无形资产—专利权”的价值入帐核算。 ② 专有技术 不受法律保护，仅靠保密进行自我保护； 无法律上的有效年限，仅仅有经济上的有效年限。 在实务中，对自创的专有技术一般不予资本化。 ③ 商标权 商标权属于一种工业产权； 外购的商标权：一般予以资本化； 自创的商标权：一般不予资本化。 ④ 专营权（特许权） 专营权受让人的会计处理： 其支出主要包括：取得专营权时的定金及每年支付的使用费。 一般，对定金予以资本化；对使用费予以费用化； 专营权出让人的会计处理： 收入的确认：在完成合同规定的职责后确认为“营业收入”，在此之前作为“递延收入”； 有关费用的处理：若发生费用在先，取得收入在后，可将有关支出计入“待摊费用”，再取得收入后，再转入“营业成本”。 ⑤ 土地使用权 在西方，土地可自由买卖，一般作为固定资产处理； 在我国，企业只取得土地使用权； 一般，支付的土地出让金或转让金，以及发生的迁移转让费、土地丈量费、土地平整费及法律手续费等，予以资本化；而按期向政府交纳的使用金，予以费用化。 土地使用权是否摊销的问题： 企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的帐面价值一次记入房地产开发成本。 1.5 不可辨认的无形资产 （1）商誉的特征及确认 商誉与作为整体的企业有关，因