第四章审计证据、审计标准和审计准则(2013上)(177页).pptVIP

（一）财务报表的编制P79 财务报表的概念 适用的财务报告编制基础 通用目的编制基础 特殊目的编制基础 公允列报编制基础 遵循性编制基础 1、总体目标P81 《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（2010 年11 月1 日修订）第二十五条 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 财务报表使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面原因：P81 利益冲突 财务信息的重要性 复杂性 间接性 2、评价财务报表的合法性 （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况 （2）管理层作出的会计估计是否合理 （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性 （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 3、评价财务报表的公允性 （1）经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致。 （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理。 （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 4、财务报表审计的作用和局限性 旨在提高财务报表的可信赖程度。审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 5、目标的导向作用P81 （三）审计工作前提P81 1、管理层和治理层的概念 2、审计工作前提 3、注册会计师的责任 1、管理层和治理层的概念 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员，如治理层中负有经营管理责任的人员，或参与日常经营管理的业主（以下简称业主兼经理）。 治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。在某些被审计单位，治理层可能包括管理层，如治理层中负有经营管理责任的人员，或业主兼经理。 2、审计工作前提(cont.)P82 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础： 2、审计工作前提P82 （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件 和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 3、注册会计师的责任P82 按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。并通过签署财务报表确认这一责任。 （四）执行审计工作的基本要求P83 1、相关的职业道德要求 2、职业怀疑 3、职业判断 4、审计证据和审计风险 5、审计的固有限制 6、审计准则 案例导入：对上市公司的会计信息说“不” 1、在审查客户所记录的一笔100万元的销售收入时，注册会计师通过实质性程序确认该笔业务实际上存在10%的售前商业折扣，但客户未将此情况反映在记录中。被审计单位的此种情况违反了其关于收入项目的（ ）认定。 A．发生 B．分类 C．权利和义务 D．准确性 【答案】D 2、注册会计师发现被审计单位将2009年12月31日已经发生的一笔收入计入2010年1月3日的营业收入的确凿审计证据，则CPA最关注的与这笔业务有关的认定是 （ ）： A. 分类 B. 截止 C. 存在 D. 计价和分摊 【答案】B 1、检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。 某些文件