第四章审计证据与审计工作底稿(42页).pptVIP

* * 由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。 两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。 * * 请问： (1)引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿? (2)注册会计师王玲是否已尽到了责任? (3)对于银行的指控，这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场? (4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由。 * * ?(1)工人议论并非是有效证据，但提供了审计线索与范围。注册会计师听到后没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管，显属冒昧。如果注册会计师已对存货的允当性有明确结论，就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中，更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中。 ????(2)不称职，王玲没有利用专门的审计程序去追查审核存货中是否有变质问题，又没有在工作底稿中删除那些不负责任的字眼，以致混淆了工作底稿与审计结论之间的关系。 * * (3)有损注册会计师的抗辩立场。从工作底稿看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据的判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。 ????(4)注册会计师的审计程序虽然基本合理，但没有完全遵守独立审计准则。特别是在证据方面，缺乏专业判断能力。因此，尽管没有重大过失，但还是存在一般过失。如果注册会计师事先知道该审计报告将用于向银行贷款，按照规则，应当承担责任。如果事先并不知道用来贷款，注册会计师可以适当抗辩，以不是预期第三者进行反驳。 * * 第二节 利用专家的工作 案例：银广夏 　　 银广夏的主营业务是中药材的种植加工、葡萄种植酿酒。银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。 * * “银广夏事件”中有充分迹象说明天津广夏萃取产品出口收入可疑，由于该事项对会计报表影响重大，会计师应当获取充分、适当的审计证据，以证实舞弊存在或排除合理怀疑，又由于会计师对萃取产品一无所知，此时有必要聘请专家协助会计师工作。《财经》记者采访了几位萃取专家和业内人士，得出三个结论： 第一，以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出其所宣称的数量； 第二，天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬； 第三，银广夏对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。 会计师不是万能的，对一些自己没有把握的又对报表有重大影响的事项一定要向专家请教或聘请专家协助工作，这是银广夏审计失败案带来的深刻教训。 * * 下列关于注册会计师职业道德的表述中，不恰当的是（ ） [答案]??A、注册会计师在提供专业服务时，可以在任何方面利用专家协助工作 ??B、注册会计师在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助工作 ??C、在利用专家工作时，注册会计师应要求专家遵守注册会计师的职业道德 ??D、在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导 * * 国外内部审计开展状况 朗讯科技公司的75名审计师中有30名工商管理硕士，35名审计师拥有相关证书。审计部门努力让每个人的才能和具体项目结合起来，为此设计了非常详细的技能矩阵，然后将这一技能矩阵用于审计工作的分派和个人发展的监测。在 jcpenney公司，审计工作变得越来越具有创造性和挑战性，以此吸引其他部门的精英到审计部门来，并留住那些雄心勃勃的年轻人。 * * 国外内部审计开展状况 jcpenney公司审计部门已成为由经验丰富的专家组成的多学科工作小组。其中大部分雇员直接来自高校，约有25％来自于公司内部轮岗人员，他们一般在jcpenney公司，工作了25年以上，具有丰富的经验，其余是长期在内部审计部门工作的中坚力量。国外公司非常看重审计人员的基本素质，不仅要求审计人员要掌握在大学教育、职业考试和后续进修教育中所强调的经济学、统计学、数量方法等方面的知识，还要求其熟练掌握分析推理的方法、沟通的方式与方法，具有改善人际关系的能力、管理和信息处理的能力等等。 * * 国外内部审计开展状况 国外审计界自20世纪中期以来，开发出了多种审计抽样方法和选样技术