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2003年12月18日 中国人民大学商学院会计系 孙茂竹 会计学 会计学 财务会计学 讲课教师 孙茂竹 邮编：100872 地址：北京海淀区中关村大街59号 E-mail：s-mz@263.net 电话O） H) H) 单位：中国人民大学商学院会计系 第三部分 资产负债表项目的核算 四、对外投资项目的核算和管理 （一） 对外投资概述 对外投资是指企业在自身经营的主要业务以外，为了充分利用闲置资金，提高资金使用效益，或为了对企业的经营活动有所帮助，以货币资金、实物、无形资产或以购买股票、债券等方式将资金投放到其他企业的一种经营行为。 短期投资与长期投资的界限主要有两个：能够随时变现；准备随时变现。只有同时符合这两个条件，才列入短期投资，否则列为长期投资。 长期投资与短期投资的划分并不完全取决于投资期限的长短，主要取决于投资的目的。在一年内不能随时变现的证券和其他资产通常用于长期投资，但其中可以随时变现的有价证券则可根据需要用于短期投资。 在实践上，长期投资有向短期投资转化的情形，具体有两种情况：（1）时间性转化。随着时间的推移，长期投资到期日逐步临近，如在一年内到期的长期投资，实际上已是短期投资；（2）管理性转化。在长期投资期间，因企业急需资金，或发现接受投资单位财务状况恶化，继续执行长期投资将招致很大损失，企业改变投资目的，可将长期投资迅速变现。 （二）对外投资的目的 从总体上讲，对外投资的目的是降低风险、增加收益。具体表现为以下几点。 资金保值与增值 企业扩张与控制 转移与分散风险 （三）短期投资的核算 短期投资是企业利用正常经营中暂时闲置的资金，购入非经营所需、并在一年内可随时变现的证券。短期投资是一种短期资金调度的方式。 短期投资有以下两个特点： 购入的有价证券必须是交易活跃，随时有人承购的证券； 投资目的是为了避免资金闲置，利用暂时多余的资金以谋求一定收益，并准备随时变为现金重新投入运营。 股票短期投资的核算 为了核算和监督有价证券的购入、转让及出售情况，应设置“短期投资”科目。该科目属于资产类科目，借方登记购入有价证券的实际成本，贷方登记出售或转让有价证券转出的账面实际成本。期末余额在借方，表示现存短期投资的实际成本。 1、 购入股票 购入股票，要按实际购入成本记账。购入成本一般包括股票的买价(等于面值，或高于、低于面值)、经纪人佣金及其他有关费用。将以上内容相加记入“短期投资”科目借方，以反映股票的实际购入成本。 ［例］A公司于20××年4月26日购入B企业发行的面值98元普通股股票100股，市价为每股100元。另付经纪人佣金100元。会计分录为： 借：短期投资——B企业股票 10 100 贷：现金 10 100 购入股票前，如果发行企业已宣告分派股利，则购入时的市价包含了股利。这时，股票的实际成本应等于实际支付的价款扣除已宣告发放股利的余额。对此，应将股票的实际成本与包含的股利分开核算，前者记入“短期投资”科目，后者记入“其他应收款”科目。 ［例］假设上例中B公司董事会已于20××年4月20日宣布分派股利。按照4月30日登记的股东名册，在5月6日～15日期间每股分派股利3元。会计分录为： 20××年4月26日。 借： 短期投资——股票 9 800 其他应收款 300 贷： 现金 10 100 20××年5月8日。 借： 现金 300 贷：其他应收款 300 2、出售股票 企业急需现金时，可随时将股票出售。因市价上涨或下跌，出售股票可能获得收益，也可能出现损失。出售股票收入与股票成本的差额，通过“投资收益”科目核算。如果出售股票收入大于股票成本，则贷记“投资收益”科目；如果出售股票收入小于股票成本，则借记“投资收益”科目。 出售股票收入与股票成本的差额 = 出售股票收入-(该股票的购入成本+已入账的应收