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财会探析 浅析会计要素的比较与改进措施 舒晓红 ／佳木斯市路桥工程有限公司 【摘要 】会计要素也叫会计对象要素，它是按照事项或交易的经济特征作出的基本分类，也是对会计对象按经济的性质作出的 基本分类，是会计监督和核算的具体 内容和对象，是形成会计对象具体 内容的重要因素，一般分为反应企业的经营成果以及企业 的财务状况两大会计要素。 ’ 【关键词 】会计要素 ；比较 ；改进 一 、 会计的要素 三、会计要素的改进 会计要素指的是会计对象是由哪些部分所组成 ，是会计对象根 整个会计核算的对象首先划分为 了资产 、权益、负债、收入 据经济特征作 出的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。我国 与费用五大要素。它们是整个会计对象要素概念体系的 骨“架”。如果 《企业会计准则》把会计要素分为负债、收入 、费用、利润、所 对各基本要素将再作进一步的划分的话，便产生了 “次要素”，如资产 有者权益和资产六个会计要素。会计要素把会计对象具体化，也是 次要素中的现金、存货及国定资产等；负债次要素中的短期借款、应 会计基本理论的基本，更是会计准则建设 的核心 。它的定义是否合 付股利及长期借款等；权益次要素中的留存收益等；收人次要素中的 理 、直接会影响会计实践的质量高低 。合理的定义 ，才有利于清 营业收入和其他收入等；还有费用次要素中的生产成本和期间费用等， 楚地反映产权关系及其他经济关系。组成资产负债表的会计要素包 他们都是基本要素的详细 目录，可用来说明基本要素的主要内容。 “支 括资产 、所有者权益和负债这三项 ，也叫做资产 负债表要素 。资 要素”则是 “次要素”的合理延伸，主要用于揭示次要素的变动过程， 产是资金 的占用形态 ，所有者权益和负债是和资产相对应取得途 而不单只是变化结果。如果把 I|现‘金”次要素进一步划分为业主投资 径 ，它们是反映企业财务状况的会计要素 ；收入 、利润和费用这 与公司退资本要素，把 “留存收益”次要素进一步划分为 “利润”以 三项会计是组成利润表的会计要素，也叫做利润表要素。收入是经 及 利“润分派”’要素，则可更详细揭示业主权益的具体变化情况 ，其 济活动中所得利益的总输入 ，费用是经济活动中利益的总输出，费 他资产等要素都可 以这样划分。 用和收入想比配，则形成经济活动的利润 ，利润不仅是资金运用 的 另外，存量会计要素主要反映基金的实际状态 ，流量会计要素 成果 ，还反映了企业生产经营的成果；事业单位会计要素则分为： 则主要反映资金的流动过程。资产、负债 以及权益等静态基本要素 资产、净资产、负债、收入与支出。在这其 中，最基本 的会计 和各 ：‘次要素 ”，一般为 “存量要素 ”，而 “支要素 ”与其他 要素由资产、负债和所有者权益所构成。 动态要素则为 “流量要素”。流量要素和存量要素所包含 的内容不 二、会计要素的比较 同，所提供 的会计信息也不 同。 在国际会计准则中，把会计要素分为资产 、产权 、费用、负 综上所述，会计对象要素的确立 ，不但关系到企业会计 目标的 债和收益五大要素 且明确了 “收益的定义包括了收入和利益”和 实现，还影响会计方法的运用。因此 ，编制财务报表是会计的基 “费用的定义包括损失 ，也包括在企业 日常活动 中产生的费用”这 本方法 ，因此 ，理论界对于财务报表所建立的 “理论基础 ”问题 两件事项 国际会计准则五大会计要素的划分和我国六大会计要素 都有很多不同的说法。虽然人们对资产、负债以及所有者权益作为 的划分的格局和基本思路是一样的。它们主要的区别有两点，一点 资产负债表的理论基础、费用、收入和理论作为损益表的理论基础 是 中国将 “利润”作为独立的会计要素 ，而国际会计准则没有 ， 已经认可 ，但 “现金流量”作为现金流量表的理论基础却一直存 而第二点是国际会计准则的明确收益要素包括了费用和损失，而中 在疑问，主要的原因是 “现金流量”的凭空而来 ，让人不敢相信 ； 国的费用要素不包括损失。 同样作为财