第七章货币资金审计讲义.pptVIP

第七章 货币资金审计 主要内容：本章主要介绍库存现金、银行存款具体审计技能。 重点掌握：重点掌握银行存款审计（调节表的测试及函证）、内部控制、库存现金的监盘 教学时数：4 本章框架： 第一节 概述（了解） 第二节 库存现金审计（熟悉） 第三节 银行存款审计（掌握） 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金 第一节 货币资金审计概述 本节内容 一、货币资金与交易循环 二、涉及的主要凭证和会计记录 三、重大错报风险的类型(补充） 四、内部控制 一、货币资金与交易循环 二、涉及的主要凭证和会计记录 （一）业务活动： 1、收款业务——现金收款、银行转账收款 2、付款业务——现金付款、银行转账付款 3、盘点现金 4、与银行对账 （二）涉及的主要凭证和会计记录 1、收款凭证——开具的现金收据、银行收款通知等 2、付款凭证——收到的现金收据、支票等 3、库存现金盘点表 4、银行对账单 5、银行存款余额调节表 6、货币资金日记账 三、重大错报风险的类型 （一）舞弊风险 1、对财务信息作出虚假报告 2、侵占资产 3、其他违规行为 （二）错误风险 （一）舞弊风险 1、对财务信息作出虚假报告——虚增银行存款 2、侵占资产 （1）私设小金库——指单位未将依法应当纳入统一会计核算的经济业务事项进行统一核算，而是在法定会计账簿之外另设会计账簿进行登记核算或者不登记入账而私自存放的行为。 （2）挪用公款——当事人利用职务便利将公款私用的行为。 （3）贪污公款——当事人利用职务便利将公款据为己有的行为。 3、其他违规行为： （1）坐支现金——单位用现金收入直接支出的行为。 （2）签发违规支票 A、空头支票——签发支票数额大于银行账户存款余额。 B、空白支票——签发已加盖了印鉴但收款人、日期、数额处为空白的支票。 C、远期支票——支票填写日期晚于实际签发日期。 （3）出租出借银行账户——单位用自己的银行账户为别的单位或个人办理款项收付业务。 案例思考 案例1：天一科技 2003年，天一科技(000908)通过伪造银行存款对账单方式，多计银行存款1.31亿元。 案例2：审计署2009年审计结果 ——2006年以来，税务总局把取得的图书宣传推广费126.04万元，直接用于发放职工补助和集体活动开支，未纳入财务统一核算管理，截至2008年末还结余5.05万元 ——2002至2008年国家经济体制改革研究会未将所属单位上缴的现金收入共计113.30万元纳入本单位财务账内核算。 ——2008年，质检总局挪用项目经费548.20万元，其中用于购买笔记本电脑等与项目无关的支出224.20万元，补助所属非预算单位324万元；11个直属局挪用预算资金5009.43万元，主要用于预算未安排的项目和补助非预算单位经费等?；2个直属局所属的5个分支局私存私放资金1261.87万元。 ——2006至2009年，环境保护部核与辐射安全中心将办公楼出租费130.95万元坐支，用于本单位职工的餐费、招待费等支出。 案例3：巨额挪用公款案 中华全国供销合作总社原财会部预算处处长刘林祥，2007年为了帮助朋友公司经营，从中赚取利益，他把手中所掌握的3.96亿元农业补贴款挪用，借给其朋友公司。 案例4：巨额贪污案件 北京环境卫生工程集团有限公司经营发展部原部长于小兰，利用国企改制之机侵吞单位3600余万元公款，并伙同他人贪污238万。北京市二中院2009年5月22日以贪污罪判处其死刑，缓期二年执行。 案例5：开具空头支票案 上海雷恒电子科技发展公司负责人营明武，以虚假购买电脑及配件为由，通过开具空头支票骗取9家公司共100万余元的财物。上海市徐汇区人民法院6月2日对这起票据诈骗案作出一审判决：被告人营明武犯票据诈骗罪，被判处有期徒刑14年，并处罚金10万元。 案例思考 案例6：出租出借银行账户案件 2004年原伊利股份高管包括董事长郑俊怀、副董事长、董事会秘书、执行董事、财务负责人等，将公款3150万元转入华世公司账户，并通过华世公司购买本公司股票以获利。 四、内部控制 良好的内部控制应包括十方面：P260 几项重要的： 1、职责分工控制 包括： （1）出纳和会计 （2）登记银行存款日记账与编制银行存款余额调节表 （3）支票的票章分管、预留印鉴分离 案例：贵州天昊电力器材制造公司出纳员毛宇。除担任公司出纳外，还保管着财务专用章、转账支票，而且大多数时间法人印章也在她手里。她作案方法其实很简单，即直接从账面上提钱，只要稍加监督便可发现问题 2、授权审批控制 （1）出纳岗位授权 （2）货币资金支付业务审批（注意：重要货币资