资源税与行为税讲述.pptx

概要 资源税 概述 分类 中国资源税制 改革思路 1 行为税 概述 分类 改革思路 资源税概述 纳税人：使用应税资源的单位或个人 课税对象：应税自然资源 课税标准：自然资源本身或自然资源的收益 征收方式：从量定额征收 2 资源税概述 资源 广义的资源既包括物质资源，也包括人力资源和财力资源，即构成社会生产力的三大要素，劳动力、劳动资料和劳动对象都属于资源范畴。 狭义的资源，指自然界天然存在的各种物质资源。 这些资源基本上可以划分为3大类： （1）取之不尽用之不竭的恒定性资源。 （2）可以持续利用，但需合理经营管理才能得到补充、恢复、 3 更新、繁衍的变动性资源。 （3）一经利用开采就无法恢复、补充的不可再生性资源。 资源税的分类 （1）一般资源税 指国家根据需要，对使用某种国有资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权而征收的一种税。 这种税是体现普遍征收，有偿开采的原则，具有受益税的性质，是对绝对地租的征收，它体现了对国有资源的有偿开采，是国家以垄断所有者的身份收取的补偿。 （2）级差资源税 指国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。 征收级差资源税，一方面有利于资源开发者在同等水平上开展竞争；另一方面也有利于促使资源的合理利用，防止资源开发者为追逐高额利润，造成资源的浪费。 4 资源税的分类 一般资源税 级差资源税 特点 一般资源税的特点是对占用开发自然资源者，不论其所占用的资源质量优劣、取得的收入多寡，一律平等对待，无差别地普遍征收。 级差资源税是对占用开发国有资源者因资源条件差异而获得的级差收入征收的一种税，其特点是根据资源质量优劣及收入多寡，有差别地征收，对那些占用优等资源者多征税，而对占用劣等资源者则少征税或给予免税。 目的 一般资源税的征税目的，主要在于从国有资源占用开发权力的让度中取得财政收入，以体现国有资源有偿使用的原则。 级差资源税的征收目的侧重于运用税收经济杠杆调节资源占用者的级差收入，为企业之间开展平等竞争创造良好的外部条件。两种资源税的共同征收目的是，为国家筹集财政资金和促进自然资源的合理开发利用。 5 中国资源税发展 党的十一届三中全会以后，随着我国经济体制改革的全面推行，企业无偿使用国家所有的自然资源、资金等弊端逐渐都暴露了出来，如采矿方面出现了乱采乱挖、采富弃贫、采大弃小、采易弃难等破坏和浪费资源的问题。 我国地域辽阔，各地资源及开发条件存在很大差异，如对这种差异形成的级差收入不进行调节，直接就会形成企业利润分配之间的苦乐不均。 为了正确处理国家与企业之间的分配关系，促进合理开发并保护有限的自然资源，我国从1984年10月1日起对开采矿产品的单位和个人就开征了资源税。当时只对原油、天然气、煤炭三种产品（后又加了一个铁矿石）征收，其他矿产品暂缓征收资源税。1994年税制改革时，首次对矿产资源全面征收资源税，并将盐产品纳入了资源税的征收范围，同时取消盐税，改为对盐的生产征收资源税。 6 中国资源税制 我国现行资源税制有以下几个特点： （1）对特定资源征税 《资源税暂行条例》规定征税的范围只包括矿产资源和盐。 （2）具有受益税性质 现行资源税的征收兼具有税收和资源占用费的性质，一方面体现了税收的强制、无偿和固定性，另一方面体现了对国有资源的有偿占用，属于对绝对地租的征收，具有受益税性质。 （3）既是一般资源税，又是级差资源税 对使用矿产和盐资源的单位和个人普遍征收——一般资源税 在对应税产品普遍征收的同时，根据各种产品及同一产品各矿山的资源状况，确定相应的税额——级差资源税 （4）实行差别定额税率，从量计征 7 8 国内外资源税费制度对比 9 田静怡《我国采矿业资源税费制度的国际比较研究》 国内外资源税费制度对比 10 田静怡《我国采矿业资源税费制度的国际比较研究》 中国现行资源税制改革 （1）现行资源税制的主要问题： ①资源税税制设计不完善 ⅰ从征税范围看 现行的资源税只限于对部分矿产资源和盐征税，对一些必须采取措施保护的资源，不予征税，征税范围过窄。 ⅱ从计税依据看 现行资源税以应税产品的销售数量或自产自用的移送数量为计税依据，企业对已开采而未销售的资源不需付出任何税收代价，造成了资源的大量积压和浪费。 ⅲ从税率看 采用从量定额计征方式，一方面，明显偏低，使应税资源的市场价格不能反映其内在价值，造成资源的盲目开采和过度开发；另一方面，不变的单位税额无法随应应税资源情况的改变而立即作出调