全面预算编制的方法讲解.ppt

第四章 全面预算编制的方法 第一节 全面预算编制 的基本方法 在全面预算体系中，销售预算一般是基础，现金预算是核心。 全面预算涉及计划期间企业的全部经济活动和成果。 例 福润（Fortune）公司是一家小型私营企业，主要生产某种汽车配件。公司2010年末的资产负债表如下： 一、业务预算的编制1. 销售预算 在全面预算体系中，销售预算起着基础和核心的作用。因为销售是企业的业务核心，其他一切工作都是为销售服务。销售预算是编制全面预算的起点。生产、材料采购、存货、费用等方面的预算，都要以销售预算为基础。 编制销售预算要根据已确定的目标利润和市场需求，预测目标销售量、销售价格和回收货款情况，编制出科学合理的销售预算。 销售预算通常按产品类别编制，对数量、单价、金额和收入等几个方面做出预算。考虑到信用销售，在编制销售预算时同时编制应收款预算，作为销售预算的一部分。 例 根据公司利润目标，2011年各季度预计销售量、销售价格及回收款情况分别如表1所示，则该公司2011年度产品销售预算如下： 2. 生产预算 生产预算在销售预算的基础上编制，用来安排企业在预算期间的产品生产。 生产预算编制的主要依据是预算销售量、期末预计产成品库存和期初产成品库存量，其编制基础为： 预计生产量 =预计销售量+预计期末存货量－预计期初存货量 例 福润公司第一季度预计销售量为3000件，而期初库存有50件，预计期末库存需要200件，因此一季度的生产量预算安排量为3150件。具体的生产预算如表2。 表2 福润公司生产预算（2011年度）产品名称： 单位：件 3. 直接材料预算 完成生产预算后，就可以根据生产预算编制直接材料采购预算。 直接材料采购量，是以预计生产量为基础，根据单位产品的材料消耗定额确定预计材料需要量，然后再根据预计期初、期末的直接材料库存量来决定材料的预计采购量。 直接材料采购预算就可以根据预计的直接材料采购量与材料的预计采购价格得出。其计算公式为： 预计采购量 = 预计生产量单位产品消耗定额 ＋预计期末材料存货－期初材料存货 预计材料采购金额 = 预计采购量×预计材料采购单价 编制直接材料预算时应考虑由前期应付账款和本期采购的付款条件决定的实际支付情况，编制应付账款预算和有关现金支出预算作为直接材料预算的附表。 例 福润公司每生产一件产品要消耗毛胚0.5公斤，从钢铁厂采购毛胚，单价为每公斤12元。材料的库存量一般为下一季度生产计划的15%，并根据每个季度的生产特点适当调整，如第四季度生产量大，则第三季度的材料库存就应适当多一些。2003年底材料的库存量是200公斤。 则福润公司的直接材料采购预算如表3所示： 表3 福润公司直接材料预算（2011年度） 4. 直接人工预算 直接人工预算列示根据预算生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本。 与直接材料一样，直接人工小时预算由人工与产出的关系决定。编制直接人工预算的主要依据有：生产预算中的预计生产量、单位产品工时耗用定额以及单位工时的工资率。具体计算公式如下： 预计直接人工成本 = 预计生产量 ×单位产品工时定额×单位工时工资率 例 福润公司每生产一件产品需要耗用直接人工0.5个小时，每小时的直接人工工资为3元，该厂的直接人工预算如表4所示： 表4 福润公司直接人工预算（2011年度） 5. 制造费用预算 制造费用预算列示所有间接制造项目的预期成本。 一般将制造费用按照成本性态分为两类：变动性制造费用和固定性制造费用。 随产量成比例变化的费用如水电费等是变动制造费用。固定制造费用则在一定时期内、一定产量内稳定不变，如折旧费等。 根据以往的经验可以确定这些制造费用如何随产量的变化而变化。 例 福润公司变动制造费用随直接人工工时的变化而变化，每人工工时的变动费用分配率为2元。固定制造费用假定每季度为5，000元，其中包括折旧费2，000元。 福润公司的制造费用预算如表5所示： 表5 福润公司制造费用预算（2011年度） 6. 单位产品成本和期末存货预算 单位产品成本预算和期末存货预算是编制产品销售成本预算的重要资料来源，它也为编制资产负债表提供了所需的信息。 该预算所需要信息可以从前面编制的直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算中得到。 例 福润公司的期末产成品存货预算如表6。 表6 福润公司单位产品成本和期末存货预算（2011年度） 7. 销售费用及管理费用预算 销售费用及管理费用预算是指企业制造业务范围以外各种支出的预算。