第4章合并财务报表讲义.ppt

学习目标 第一节 合并财务报表概述 二、合并财务报表的种类 评估控制需要考虑的因素 （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计数额。 编制抵销分录——将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理，即将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。 【例题1】 A公司于2012年1月1日以9 500万元，购入B公司80%的普通股权。2012年1月1日B公司股东权益账面价值总额为10 000万元，其中：股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润。可辨认净资产公允价值为1 1500万元，取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000 万元，账面价值为2 000 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值为1 000 万元，账面价值为500万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。 1、编制2012年合并报表时 （1）调整子公司个别财务报表 2012年B公司按公允价值调整后的股东权益 股本 5 000 资本公积 7 500 (5 000＋1 500＋1000) 盈余公积 300 未分配利润——年末 1 500 (1700－200) 合计 14 300 （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 2、编制2013年合并报表时 （1）调整子公司个别财务报表 2013年B公司按公允价值调整后的股东权益 股本 5 000 资本公积 7 500 (5000＋1500＋1000) 盈余公积 300 未分配利润——年初 900 (1 500－600) 合计 13 700 （2）按权益法调整对子公司的长期股权投资 抵消分录的编制 （1）全资子公司——长期股权投资与子公司所有者权益两者相抵消： 借：实收资本 (子公司期末数) 资本公积 (子公司调整后的期末数) 盈余公积 (子公司期末数) 未分配利润——年末(子公司调整后的期末数) 商誉 （合并成本大于“份额”的差额） 贷：长期股权投资(按权益法调整后的长期股权投资期末数) 抵消分录如下： 借：实收资本 (子公司期末数) 资本公积 (调整后子公司期末数) 盈余公积 (子公司期末数) 未分配利润 ——年末 (调整后子公司的期末数) 商誉 （合并成本大于“份额”的差额） 贷：长期股权投资 （按权益法调整后的期末数) 少数股东权益 （子公司所有者权益总额×少数股权比例） （1）全资子公司内部投资收益的抵消： 借：投资收益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）分配 未分配利润——年末 接例题1：非全资子公司内部股权投资收益的抵消 2012年抵消分录的编制: 借：投资收益 2 240 (2 800×80%)  少数股东损益 560 (2 800×20%)  未分配利润——年初 0 贷：提取盈余公积 300 对所有者(或股东)的分配 1 000 未分配利润——年末 1 500 1．内部应收账款与应付账款的抵消 【例题2】甲公司为A公司的母公司，2012年12月31日，甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款100万元，年初应收账款中不包含有应收A公司