第4章-外币业务会计讲义.pptVIP

高级财务会计Advanced Financial Accounting Copyright@：谭庆 第四章 外币业务会计 基本要求： 了解外币业务的基本知识 掌握外币业务会计核算的基本方法 掌握外币会计报表的折算方法 难点与重点： 外币业务会计核算的基本方法 外币会计报表的折算方法 阅读资料： 企业会计准则第19号——外币折算 第一节 外币业务概述 一、外币与外汇 外币 狭义：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 广义：所有以外币表示的能够用于国际结算的支付手段。 外汇，是外币资金的总称。 包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其他外汇资金等。 二、记账本位币 （一）记账本位币与列报货币 二、记账本位币 【例题·单选题】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（　）。 A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易 C.该企业的编报货币为美元 D.该企业的编报货币为人民币 【答案】C 二、记账本位币 二、记账本位币 （二）记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 收入。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。 支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 【思考题1】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。则可确定A公司的记账本位币是欧元。 【思考题2】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。 A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？ 需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。 【思考题3】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。如何确定记账本位币？ 需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款10亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。 企业境外经营记账本位币的确定 企业境外经营记账本位币的确定 除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素： 境外经营所从事的活动是否具有很强自主性； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 【思考题】国内B公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司A公司，A公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权：自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等，B公司与A公司除投资与被投资关系外，基本不发生业务往来，A公司的产品主要在欧洲市场销售，其一切费用开支等均由A公司在当地自行解决。 由于A公司主要收、支现金的环境在欧洲，且A公司对其自身经营活动拥有很强的自主性，B公司与A公司之间除了投资与被投资关系外，基本无其他业务，因此，A公司应当选择欧元作为其记账本位币。 （三）记账本位币的变更 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率 汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。 【例】人民币与美元之间的汇率为6.68表示一美元相当于 6.68 元人民币。 四、外汇汇率 （一）汇率的标价方法 直接标价法：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币；【US$100：￥695】 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。【￥100：US$18】 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。美国和英国采用间接标价法。 四、外汇汇率 四、外汇汇率 四、外汇汇率 （二）汇率的种类 3.即期汇率、即期汇率的近似汇率 即期汇率：当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价; 即期汇率的近似汇率：通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。(适用于汇率变动不大的情况） 【准则规定】企业在处理外币交易和外币折算时，应采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算成记账本位币的金额