成本会计第十一章标准成本制度讲解.ppt

第十一章 标准成本制度 第一节 标准成本制度概述 一、标准成本和标准成本制度 (一)标准成本 是在充分调查分析和技术测定的基础上，根据企业现在已达到的技术水平所确定的企业在有效经营条件下生产某种产品所应发生的成本。 它可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量成本控制业绩的依据，是一种目标成本。 标准成本的具体形式 1．理想标准成本（现实很难达到） 以现有生产技术和管理水平处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本。 2．正常标准成本（经过努力可以达到的） 是在正常的耗用水平、正常的价格以及正常的生产经营能力情况下制定的标准成本。 3．现实标准成本（可达到标准成本）： 在现有的生产技术和管理水平的基础上，根据下期可能发生的生产要素耗用量、价格以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。  （二）标准成本制度 将标准成本作为正式的会计制度的一部分，即会计记录不是采用历史成本（实际成本）而是采用标准成本。 第二节 标准成本的制定 由于产品的生产成本是由直接材料、直接人工、制造费用三部分组成，故标准成本的确定也是分别按直接材料、直接人工、制造费用进行制定的。其基本形式： 数量标准×价格标准 注意：不同的成本项目其数量标准和价格标准各不相同。 数量标准——包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等。 主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。 价格标准——包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。 采购部门是材料价格的责任部门，劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率承担责任，在制定有关价格标准时要与他们协商。 可达标准成本的制定 1．直接材料的标准成本 直接材料的数量标准：标准消耗量， 它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。 直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。 直接材料标准成本制定的案例 直接材料标准成本 直接材料标准成本（续） 直接材料标准成本 2．直接人工标准成本 直接人工的用量标准是 单位产品的标准工时。 标准工时：是指现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。 标准工时应以作业研究和工时研究为基础，参考有关统计资料来确定。 直接人工的价格标准 是指标准工资率。 它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。 如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资。 如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。 直接人工标准成本制定的案例 直接人工标准成本的制定(续) 3、制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用的标准成本。 制造费用可分为固定制造费用和变动制造费用，所以各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。 变动制造费用的标准成本 变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。 有的企业采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单位，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性关系。 变动制造费用的价格标准，是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得。 变动制造费用标准分配率 ＝变动制造费用预算总数÷直接人工标准总工时 变动制造费用标准成本 ＝单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率 案例：变动制造费用标准成本 变动制造费用标准成本 固定制造费用标准成本 固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同。包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。 固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。 固定制造费用标准分配率 ＝固定制造费用预算总额÷直接人工标准总工时 固定制造费用标准成本 ＝单位产品直接人工