第05章长期股权投资讲义.ppt

例.甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能对乙公司的生产经营决策施加重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。2014年10月18日，甲公司将该项投资中的50%对外出售，出售取得价款1,800万元。出售后无法再对乙公司施加重大影响，剩余50%股权的公允价值为1,820万元。 出售时，该项长期股权投资的账面价值为3,200万元，其中投资成本2,600万元,损益调整400万元，其他权益变动为200万元（其中120万为乙公司可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益，80万为乙公司设定受益计划重新计量形成的其他综合收益而确认的）。 长期股权投资 借：银行存款 1,800 贷：长期股权投资——投资成本 1,300 ——损益调整 200 ——其他综合收益变动 100 投资收益 200 借：其他综合收益 60 贷：投资收益 60 借：可供出售金融资产 1,820 贷：长期股权投资——投资成本 1,300 ——损益调整 200 ——其他权益变动 100 投资收益 220 长期股权投资 * * 长期股权投资 对子公司的投资转为对联营、合营的投资：成本法核算转为权益法核算 视同自取得时即采用权益法核算进行调整。 * * 长期股权投资 例. A公司在2011年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8,400万元。A公司采用成本法核算。A公司按净利润的10%提取盈余公积。 2012年4月10日，A公司又以1,800万元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12,000万元。取得该部分股权后，按B公司章程规定，A公司能派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，B公司实现净利润900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 * * 长期股权投资 (1)2012年4月10日 借：长期股权投资 18,000,000 贷：银行存款 18,000,000 (2)对长期股权投资账面价值的调整： A公司对B公司投资的账面价值为2,700万元(900＋1,800)。 对于原10%股权的成本900万元与原投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值份额840万元之间的差额60万元，属于原投资时体现的商誉，不调整长期股权投资的账面价值。 对于B公司可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动3,600万元(12,000-8,400)相对于原持股比例的部分360万元，其中：属于投资后B公司实现净利润部分90万元(900×10%)，应调增长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值变动270万元，应调增长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。 * * 长期股权投资 借：长期股权投资 3,600,000 贷：资本公积—其他资本公积 2,700,000 盈余公积 90,000 利润分配—未分配利润 810,000 对于新取得的股权，其成本为1,800万元，与取得该投资时按持股比例计算确定应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额1,440万元(12,000×12%)之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不调整长期股权投资的成本。 * * 长期股权投资 对子公司的投资转为金融资产：由成本法转为公允价值计量 公允价值与账面价值间的差额计入当期损益 * * * * 长期股权投资 （四）权益法下投资损益的确认 1、投资收益的确认 企业持有的对联营企业或合营企业的投资 借：长期股权投资——损益调整（享有被投资 企业净利润的份额） 贷：投资收益 注意