第3章审计目标、证据与工作底稿讲义.ppt

管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。 例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额 意味着作出了下列明确的认定： （1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 同时，管理层也作出下列隐含的认定： （1）所有应当记录的存货均已记录； （2）记录的存货都由被审计单位拥有。 （三）与列报相关的认定及审计目标（3/4） 2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。 例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。 举例 财务报表依据的会计记录 包括对初始分录的记录和支持性记录 支票、电子资金转账记录、发票、合同 总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整， 支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 评价： 上述会计记录是编制财务报表的基础，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 3.外部证据。（evidence from external sources） 外部证据是指从被审计单位以外的第三方获得的证据。 如银行对账单、函询的回函证明等。 由于外部证据的提供者具有较强的独立性，因此所提供的审计证据比较真实、客观，可信性相对较高。 简答题： L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据，请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 (1)收料单与购货发票? 购货发票比收料单可靠。 理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 (2)销货发票副本与产品出库单 销货发票副本比产品出库单可靠。 理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 (3)领料单与材料成本计算表 领料单比材料成本计算表可靠。 理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 (4)工资计算单与工资发放单? 工资发放单比工资计算单可靠。 理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 (5)存货盘点表与存货监盘记录 存货监盘记录比存货盘点表可靠。 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 (6)银行询证函回函与银行对账单 银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 上例中，如果注册会计师发函询证后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位。委托加工协议和询证函回函这两个不同来源的证据不一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。这时，注册会计师应追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否未入库或被审计单位收回后予以销售而未入账。 3.3 获取审计证据的常用审计程序 一、总体审计程序（按目的划分） （一）风险评估程序 （二）控制测试（必要时或决定测试时） （三）实质性程序 二、具体审计程序 （一）检查记录或文件 （二）检查有形资产 （三）观察 （四）询问 （五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行 （八）分析程序 一、总体审计程序（按目的划分） （一）风险评估程序 定义：风险评估程序，即了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。 风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。 风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。 一、总体审计程序（按目的划分） （二）控制测试 当存在下列情形之一时，控制测试是必要的： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果； （2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 实施控制测试的目的是测