我国农业上市公司会计政策选择若干思考.PDFVIP

ModernAccounting 会 计 准 则 《新准则》规定，采用历史成本模式对生产性生物资 可以看出，在这 3年 内，我国绝大多数农业上市公司是 产进行后续计量的，应当自该生产性生物资产达到预定 以计提坏账准备和存货减值准备为主，其他减值准备尽 生产经营 目的 (成熟 )时，按照系统合理的方法分期计 管也有计提，但 比重很小。以2010年为例，坏账准备计 提折旧。《新准则》还规定了企业可选用的折旧方法包括 提金额 占全部资产减值准备金额的比重高达 74．25％，居 年限平均法、工作量法、产量法等。在具体运用时，企 于首位；存货跌价准备计提比重为 13．04％，略次于坏账 业应当根据生产性生物资产的具体情况，合理选择相应 准备；生产性生物资产减值准备 比重最低，仅为0．3％。 的折旧方法。2010--2012年我国农业上市公司生产性生 究其原因，一方面，随着 《新准则》对于资产减值准备转 物资产折旧方法分别选择为年限平均法的有 13户、12户、 回范围的限制，农业上市公司利用减值准备操纵利润的空 l9户；都没有选择工作量法、双倍余额递减法、产量法 间缩小，若要通过资产减值准备来操纵利润，只能求助于 无生产性生物资产的有 18户、2O户、25户；未披露的 坏账准备和存货跌价准备。另一方面，随着农业科技的不 为 1产 、0芦、2声。 断发展，农业上市公司机器设备的更新速度不断加快，因 不难看出，在这 3年中，除部分农业上市公司无生 而企业计提的固定资产减值准备相应地呈上升态势。 产性生物资产之外，其余农业上市公司采用了较为简便 2．我国农业上市公司资产减值准备转回的情况分析。 易行的年限平均法，如 2010年有 13家农业上市公司采 据统计，2010年坏账准备转回比例 占73．3l％。坏账准 用 了年 限平均法 ，2011年有 l2家 ，2012年则大幅上升 备和存货跌价准备是农业上市公司减值转回的主要工具， 达到 l9家，比重达到全部农业上市公司的41．30％。上 但相 比存货跌价准备而言，坏账准备更加受到农业上市 述数据表明，计提生产性生物资产折 旧的年限平均法越 公司的偏爱，这可能与农业上市公司企图利用坏账准备 来越受到我国农业上市公司的青睐。然而，从数据中还 和存货跌价准备操纵利润的动机有关。此外，某些农业 发现，个别农业上市公司明明存在生产性生物资产，但 上市公司开始把 目光扩展到长期股权投资的减值准备上 不予以披露，其中在2010年，没有在年报中披露生产性 来，因为农业上市公司对其持有的不具有共同控制或重 生物资产折 旧方法的农业上市公司是 “开创国际”，2012 大影响的权益性投资计提的减值准备允许转回。 年分别是 “壹桥苗业 ”和 “大华农”。上述公司不披露会 三、会计政策选择过程中存在的问题 计政策的行为显然是与 《新准则》的规定相悖。 1．农业上市公司会计政策选择流于形式，忽视了会 (三)资产减值准备计提与转回的会计政策选择概况 计政策选择方法的实效性。尽管 《新准则》对企业会计 1．我国农业上市公司计提资产减值准备的情况分析。 政策的选择施加了一定的限制，但是企业仍然拥有广泛 《新准则》规定，企业对于固定资产、无形资产和商誉等 的会计政策选择的空间。统计数据表明，绝大部分农业 长期资产发生的资产减值损失，一经确认，在 以后会计 上市公司在进行会计政策选择时，大多出于简化会计核 期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等 算的考虑，选择了简单、易行的会计政策和方法。然而， 到资产处置时才能转销。但 《新准则》还是给企业留下 月末一次加权平均法一般适用于前后进价相差幅度不大 了一