整体转让分公司的涉税处理.PDFVIP

财税经贸 2013年6期 (中) 王 胜 (洛阳矿业集团有限公司 河南 洛阳 471000) 实例 ：某集团公司 (以下简称A公司) 和个人，不属于增值税的征税范围。其中涉 举说明资产重组包括出售分公司是资产重 通过协议转让的方式，将一下属分公司整体 及的货物转让，不征收增值税。国家税务总 组。所以，交易双方要在交易合同中要明确 转让给受让方 ，转让时，资产评估报告和审 局公告2011年第51号 《国家税务总局关于 体现出售方是将分公司的整体产权全部转 计报告相关部分数据如下：房屋建筑物等不 纳税人资产重组有关营业税问题的公告》规 让 ，如同企业转让股权一样，切不可在合同 动产4291万元 ，存货 140万元。转让后， 定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、 字面上体现的仅仅是出让方在转让分公司 当地主管地税部门认定该公司的转让行为 分立、出售 、置换等方式，将全部或者部分 的资产。 是资产转让 ，向该公司下达税款催缴通知 实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳 (二)交易双方在交易合同中要明确体 书，销售不动产应缴纳营业税214，55万元， 动力一并转让给其他单位和个人的行为，不 现转让分公司的方式是合并、分立、出售、 城市建设维护税lO．73万元，教育费附加6．44 属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、 置换等方式 万元，地方教育费附加 4．29万元。印花税 土地使用权转让，不征收营业税。 1．交易双方要实现全部或者部分实物资 2．15万元，合计税款238．16万元。A公司提 上述两个公告对资产重组中涉及的交 产以及与其相关联的债权、负债一并转让。 交了转让协议、资产评估报告等资料 ，以此 易税金虽然明了、简单，但文件中 部“分实 企业出售分公司，分公司的债权、负债和劳 证明转让实质是整体装让，并依据国家税务 物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动 动力也可能没有全部转让 ，但要适用上述两 总局公告2011年第51号 《国家税务总局关 力”仍不易界定，转让过程中的巨额税金， 个文件规定，则必须要求转让的实物资产部 于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》 是当地财政的重要来源。税务机关迫于税收 分相关联的债权、负债和劳动力实现一并转 规定认为不用缴纳营业税等交易税金，但当 任务压力，会逐字逐句比对转让行为与两个 让。出让方有必要通过合同的形式明确未转 地主管地税机关以交易活动在形式上不符 公告规定的细微差异。企业在实务操作过程 让的部分债权、负债和劳动力与转让的实物 合该规定为由。认定转让方式是单纯的资产 中必须要与主管税务机关进行沟通，取得主 资产不相关联。出让方可以通过双方的交易 转让，坚持征税。A公司通过向上级地税机 管税务机关的认可方能适用。企业转让分公 合同以及交易完成后双方的交接清单加以 关咨询、请示等多种方式进行协调。仍然未 司要想适用上述两个文件，主要要在形式和 证明，交易完成后，出让方应在 自己的会计 获当地主管税务机关认可，最终缴纳前述税 实质上把握以下几点。 处理中借记负债类科 目，贷记资产类科 目， 款。A公司因为在交易过程中忽视了形式上 (一 )交易双方在交易合同中要明确体 会计处理也是反映转让的实物资产部分相 的要件，致使转让行为承受了巨额税金。 现转让分公司是资产重组 关联的债权、负债一并转让的重要依据。 企业在重组过程中，如果通过转让股权 在 《公司法》中，对于债务重组、股权 2．劳动力的转移也是适用两个公告规定 的方式，根据现行的税法规定，不涉及转让 收购、合并、分立都有明确规定，比较容易 的重要因素。公告要求实物资产与相关联的 过程的交易税费，不缴纳增值税和营业税，