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第五章 税收法律制度 介绍税收立法及税收法律制度 第一节 税法 税法定义 税法的作用 税法的渊源 税法法律关系 税法体系 一.税法定义 1.税法定义 税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。 2.税法的主要特征 税与法的共存性:税法既是一项法律,同时又是执行规则; 税法关系主体的单方固定性; 税法关系主体之间权利和义务的不对等性; 税法结构的综合性; 3.税制与税法的关系 任何税制都必须经过立法，得到国家和政府的确认、保护和推动，才能充分发挥其职能作用。 两者的关系：税制决定税法，税法为税制服务。 二.税法的作用 税法的经济作用 税法的规范作用 1.税法的社会经济作用 是国家取得财政收入的法律保证; 是国家实现宏观经济政策的工具; 是正确处理税收分配关系的准绳; 是国际交往中，贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段. 2.税法的法律规范作用 税法的指引作用 税法的评价作用 税法的强制作用 税法的教育作用 三.税法的渊源 法渊源:法的表现及效力层次 宪法 税收基本法律 税收法律 税收行政法规 税法解释 税收条约 1.宪法 最高法律效力 NO.56:中华人民共和国公民有依法纳税的义务 含义: 公民的基本义务,可以颁布相关税收法律进行具体规定 2.税收基本法律 仅次于宪法,用以约束和指导其他单行的税收法律 目前我国没有税收基本法 3.税收法律 单行税收法律,由全国人民代表大会及常务委员会颁布实施,例如中华人民共和国个人所得税法 4.税收行政法规 受全国人民代表大会委托,由国务院及相关部门颁布实施的税收条例,目前为税收法律的主体,例如中华人民共和国增值税暂行条例 5.税法解释 由法律规定和国务院授权,由财政部或国家税务总局对税法进行操作层面的解释或对执行过程中的一些具体涉税问题进行符合税法的解释,例如中华人民共和国增值税实施细则 6.税收条约 国际税收协定 我国已经与世界上大部分主要国家签订双边税收协定 如果国际税收协定与国内税收产生冲突,国际税收协定处于优先地位 四.税收法律关系 是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。 1.税收法律关系特征 税收法律关系的一方必须是国家，而另一方可以是不同的自然人和法人; 税收法律关系中的权利义务不对等; 税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质; 税收法律关系更为直接地体现国家的意识 2.税收法律关系要素 三要素 税收法律关系的主体 税收法律关系的客体 税收法律关系的内容 (1)税收法律关系的主体 税收法律关系主体即依法享有征税权利与纳税义务的人：征税主体与纳税主体 征税主体: 国家,税务机关及职员为代理国家行使征税权利 纳税主体: 依法负有纳税义务的单位和个人 (2)税收法律关系的客体 税收法律关系的客体即征税权利主体与纳税义务主体所共同指向的对象(课税对象): 收入(实物,货币),财产,行为 (3)税收法律关系的内容 税收法律规定的主体所能享受的权利及应当承担的义务,为税收法律的核心和灵魂: 征税主体的权利和义务 纳税主体的权利和义务 征税主体的权利 负责税收征收管理工作 依法执行职务,任何单位和个人不得阻挠 征税主体的义务 宣传和普及税法,无偿为纳税人提供纳税咨询服务 秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督 纳税主体的权利 知情权 保密权 申请减免退税权 陈述申辩权 检举控告权 纳税主体的义务 依法纳税 提供相关信息 接受检查 3.税收法律关系产生、变更和终止 (1)税收法律关系的产生 权利义务的形成 ◆发生了应纳税行为和事件,并取得了应税收入 ◆新办企业成为新纳税人 (2)税收法律关系的变更 某一法律事实变化,导致主体客体内容发生变化 纳税人变动,例如:合并与分立 发生重大事项,例如:注册地,注册资本等改动 (3)税收法律关系的终止 权利义务关系完成 执行了纳税义务,已经完税 注意:经济事项结束和已经纳税不等于税收法律关系终止 4.税收法律关系的保护 国家通过行政、法律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履行。保护方法主要包括：行政手段和司法手段。 五.税收法律体系 主要有: 税收实体法 税收程序法 税收处罚法 税收诉讼法 1.税收实体法 是指税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利和义务的产生、变更和消灭的法律。 2.税收程序法 指税收立法权的立法主体为保护税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，用以规范税收征纳行为的法律规范。 3.税收处罚法 指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。 处罚的方式包括：行政处罚和刑事处罚。 4.税收诉