十四章------借款费用.pptVIP

本章的主要内容 借款费用的确认； 借款费用资本化金额的确定； 借款费用开始资本化的条件； 借款费用暂停资本化的条件； 借款费用停止资本化的条件。 第一节 借款费用的确认 一、借款费用的概念　　借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。　　借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 【例题1】下列项目中，属于借款费用的有（　）。 　　A.借款手续费用　　B.发行公司债券发生的利息　　C.发行公司债券发生的溢价　　D.发行公司债券折价的摊销【答案】ABD 二、借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。　　 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围：专门借款、一般借款。 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应计入当期损益。 四、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。 （一）借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：1.资产支出已经发生； 资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。 2.借款费用已经发生； 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。 【例题2】甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（　）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C  （三）借款费用停止资本化时间的确定 （实质重于形式的原则） 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 【例题4】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（　）万元。 A.20　　B.45　　C.60　　D.15 【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的时间为2个月。 2007年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（万元）。 一般借款利息费用资本化金额　＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化　　累计资产支出加权平均数的确定 累计资产支出加权平均数　＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率　＝所占用一般借款加权平均利率　＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数　＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 【例题5】某企业于2007年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2007年12月31日该固定资产全部完工并投