研发支出会计处理的新旧准则比较分析.pdfVIP

第七届全圈无形资产葺l论与实务研讨会孛分文集 研发支出会计处理的新旧准则比较分析 西南财经大学研究生部 邓倩 【摘要】我国旧企业会计准则1规定，企业进行的研发支出，无论研发活动是否成功，应于发生 时确认为当期费用．这项规定自颁布以来，就不断招致质疑，而且愈演愈烈。究其原因，主要是不 符合当前知识经济的时代特点与企业以创新求发展的要求．因此，如何对研究与开发支出进行正确 的会计处理，使之能够真实地反映企业无形资产价值是一个值得探讨的问题．在数字化时代，知识、 科技的进步是推动经济发展的主要动力，科技这一智力资本在发展经济中的作用日趋重要．因此， 在企业的费用支出中，研发费用的比例越来越大，高新技术企业尤甚．如何使研发费用的会计处理 更符合时代的要求，提供更有用的信息，成为当前国内外会计研究工作中的一项迫切任务．现今世 界各国对研发费用的处理不尽相同，争论主要集中在费用化、资本化、有条件的资本化等问题上． 财政部在2006年2月新颁布的((企业会计准则笫6号一一无形资产》申，对企业自行开发无形资产 的成本计量等问题作出新的规定．本文意在通过对研发费用新旧准则对比研究，进一步完善我国会 计实务中对研发费用的处理．本文第一部分探讨了旧会计准则中关于研发支出会计处理的弊端；紧 接着第二部分分析了新会计准则对研发支出会计处理改进的积极意义，并指出其仍然存在的不足； 文章第三部分提出自己对研发支出会计处理的建议． 【关键词】研发支出 费用化 资本化 会计处理 一、旧会计准则研发支出会计处理评析 我国旧会计准则将研究与开发支出全部费用化的处理，其依据主要是：企业进行技术研发具有 很大风险，研究与开发支出能否产生未来经济利益具有很大的不确定性，将其在发生时全部计入当 期费用符合稳健性原则，避免高估资产和利润，同时递延了企业的应交所得税；此外，这种会计核 算比较简单，便于实际操作，且较真实地反映了企业的现金流量，在一定程度上也可以减少企业操 纵利润的机会，防止利用研发支出资本化高估资产或部分资本化进行利润调节。 然而，全部费用化无论在理论上还是在实务上都存在诸多缺陷，具体表现为： 1、不利于企业增强技术创新能力。近几年来随着企业改革的深化，市场竞争的加剧，企业研究 开发费用有了较大幅度增长。同时，很多研究开发支出具有明显的后效性，在研究开发经费投入后， 其效果要经过数年才能体现出来。由于现代企业管理者的任期并不是永久性的，如果将RD支出全 部费用化，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者为了追求短期利润目标，就有可能 作出少投入或不投入研究开发费的决策，从而损害了企业发展的长远利益，阻碍企业技术进步。 2、自行开发无形资产的入账价值不符。全部费用化会计处理方法无视无形资产的价值，而开发 项目成功，将使企业在以后年度直接受益。对于自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，仅按 依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产价值入账。而注册费、聘请律师费等费 用只占其中很小一部分，将这部分支出作为无形资产的价值入账而摒弃了作为主要价值构成的研究 与开发支出，使得无形资产的价值反映不真实、不完整。 3、不符合收入与费用配比原则。我国的会计处理导致研究开发期间承担了大量的研究开发费用， 而在此期间却不产生任何收益；而开发成功后的会计期间获得了无形资产带来的巨大收益，但却只 按受益期分摊少量的申请、注册费用，这使得收入与费用完全不能配比。 4、不能完整体现企业竞争力 企业的研究开发能力体现出企业竞争力的大小，研究开发活动投入的多少也成为预测一个企业 1本文所指的新会计准则是指2006年2月财政部颁布的将于2007年1月1日实施的会计准则；旧会计准则是该新准 则颁布前执行的企业会计准则． 第393页 第七J■全豳哭形资J．-曩论胃囊；为蝎开讨■吨分文摹‘ 未来发展方向的重要指标。如果一个企业为了研究开发新技术、新产品而投入了大量的资金却不能 将其资本化反映在资产负债表上，这会造成企业资产价值的低估，也体现不出企业真正的研究开发 能力。 5、不能正确反映企业经营成果。同时，将研究与开发支出全部作为费用计入当期损益，在利润 表上作为减项抵减了当期利润，这会抹杀企业的经营成果。 6、不能真实反映无形资产投资收益。一项专利或其它无形资产的开发，一般都需要花费较长的 时间和