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责任成本计算 可控成本与不可控成本 可控成本指在特定时期内，特定责任中心的责任人可以直接控制其发生的那部分成本。 成本可控与否总是针对特定的时期和特定的责任人，两个条件缺一不可 成本中心只能对其可控成本产生影响，对不可控成本无能为力，因此计算责任成本时只应包括可控成本。 责任成本、可控成本与产品成本关系 责任成本是指成本中心承担相应责任的成本。它是成本中心全部可控成本之和。 可控成本是指责任制单位可以预计、计量、施加影响和可以落实责任的那部分成本。成为可控成本通常必须满足以下三个条件: (1)责任中心能够知道将要发生什么样性质的耗费 (2)责任中心能够对这些成本进行精确计算 (3)责任中心能够通过自己的行为对这些成本加以调节与控制 可控成本与不可控成本 成本的可控性是相对的话，在一定条件下，可控成本 与不可控成本可以相互转化。 从空间上讲，成本可控不仅受责任中心管理层次高低 的影响而且还受管理权限的约束。 从时间上讲，成本可控性受管理条件变动的影响。 此外，成本可控性还受成本性态和成本可辨认性影响,一般一个成本中心变动成本均为可控成本，固定成本 为不可控成本。直接成本为可控成本，间接成本为不 可控成本。 责任成本、产品成本与可控成本 联系: 责任成本与产品成本同是企业一定时期内的资金耗费，一般而言，就一个企业而言,一定时期发生的广义产品成本总额应当等于发生的责任成本总额。 成本中心的类型 特点：成本中心只需对成本负责，无需对利润情况和投资效果承担责任。 分类：标准成本中心和费用中心 标准成本中心又分为：基本成本中心 复合成本中心 投资中心 投资报酬率 投资报酬率=利润/投资额*100% 优点:反映投资中心综合盈利能力,且剔除了因投资额不同而导致利润差异的不可比因素,具有较好的可比性,有利于判断一个中心的经营业绩,同时它是选择投资机会的依据. 缺点:缺乏全局观 总 复 习 总体指标： （1）边际贡献和利润指标 （2）其他指标： 生产率、市场地位、产品质量、职工态度、 社会责任、短期目标与长期目标的平衡等 利润中心的考核指标 利润中心的考核指标 部门经理的考核指标――贡献毛益 1 部门销售收入 －全部变动成本 3 ＝ 贡献毛益 4 －经理可控的可追溯固定成本 5 ＝ 部门经理贡献毛益（考核部门经理业绩） ――部门可控的贡献毛益 6－部门经理不可控但高层管理部门可控的可追溯固定成本 7＝部门贡献毛益（考核部门的业绩－－为企业作的贡献） 8 －公司管理费用 9 ＝ 部门税前利润 投资中心 1）既能控制成本和收入，又能对投入资金进行 控制的责任单位。 ――既对成本和利润负责，又对资金合理运用负责 2）投资中心的权力最大 投资中心的考核指标 投资利润率（ROI）或投资报酬率――投资的获利能力 投资利润率 ＝部门的税息前利润／部门经营的资产（投资额） （EBIT/Average operating assets） ＝营业资产周转率＊销售利润率 （忽视长期利益、约束性固定成本使分部经理业绩 与分部业绩难以区分） 投资中心的考核指标 剩余收益（RI） 剩余收益 ＝营业收益－要求的最低投资报酬率*营业资产 （部门经营利润－部门资产应计报酬） ＝部门经营利润 －（部门经营的资产＊资本成本或投资报酬） （绝对值使部门目标与整体目标一致） 投资中心的考核指标 现金回收率 现金回收率＝营业现金流量／总资产 ＊ 避免投资决策采用现金指标， 而评价采用收益指标 企业内部各责任中心之间相互结算或相互转帐所选用的一种计价标准。 1、相互结算： 各责任中心在相互提供产品或劳务时所需进行的计价和清偿债权、债务的手续。 2、相互转帐――责任转帐：产生原因 各责任中心之间由于责任成本发生的地点与应承担的地点不同，需要转帐。 内部结算价格的含义 内部结算价格的作用 1．分清经济责任； 2．测定资金流量 ； 3．考核经营成果 ； 4．调动生产积极性； 5．制定正确经营决策。 理论要求－－实际难以达到