会计确认概念再研究——对若干会计基本概念的反思.pdfVIP

抖号 噩E画画画面1 ... 会计确认概念再研究 一一对若干会计基本概念的反思* 周华戴德明 (中国人民大学商学院/会计财务理论研究所 1(0872) [摘要]最近20 年我国会计界渐渐兴起了会计确认、会计计量、会计记录和会计报告的提法，这种提法还 被一些流行论著称作会计基本程序、会计循环。但本文的考证表明，上述提法缺乏合理逻辑。会计确认其实就 是登记入账之意，包含会计计量。会计计量是会计确认的应有之义，它并不是与会计确认并列的会计程序。 业界所称的会计记录(recording) 本意就是登记入账，它也不应再与会计确认(入账)并列。简单地说，会计 程序是指审核原始凭证→填制记账凭证→登记会计账簿→编制财务报表，记账、算账、报账是对会计程 序的精炼概括。会计循环就是周而复始的会计程序。作为对比，会计确认、会计计量、会计记录、会计报告 并列的提法不够合理，因此，不宜传播这种似是而非的理论。 [关键词1 会计确认会计计量会计程序会计循环 一、引言 近年来，一些具有较大影响的教材和论著中频频出现会计确认、会计汁量、会计记录、会计报告 的提法，有的将其概括为财务会计的基本程序，也有的将其称作会计循环。例如，一种流行的说法是， 会计信息产生的基本程序是确认、计量、记录和报告。又如， 2014 年版《会汁从业资格考试大纲》提 出，从会计工作流程看，会计循环由确认、计量和报告等环节组成。但极少有文献提及这种说法的来 源和理论依据。这些莫衷一是的说法给会计教学和学术研究带来了一定的困扰。 为了探求会计确认和会计计量等概念的本初含义，厘定域外会计确认概念的利弊得失，我们对具有 广泛影响的中外代表性文献的相关论述进行了梳理和考证，现将研究发现汇报如下，请读者朋友明鉴。 二、探究会计确认和会计计量的词汇起源及其本初含义 确认(reco伊ition) 原本是一个普普通通的日常用语，但在被纳入会计专业术语后，却被赋予了相 当丰富、乃至于相当繁冗的含义。 (一)早期文献关于确认和计量的论述 早在 1922 年. W. A. 佩顿就在其《会计理论》一书中频频使用会计确认 (accounting recognition) 一词，但该书没有给出会计确认的定义，也未将确认列入书末的术语索引表(Paton. 1922) 。可见，会计 确认的理论意义在当时还不大显著。此外，该书偶尔提及货币计量，但没有给出进→步的解择。 1936 年，美国会计学会刊发《影响公司报告的会计原则的暂行公告~，提及会计确认(accounting reco伊ition) 和计量(measurement) .但同样未给出两者的定义 (American Accounting Association. 1936) 。 1938 年，美国会计师协会(美国注册会计师协会的前身)出版桑德斯、哈特菲尔德和摩尔合著的 《会计原则公告》一书。该书并未将确认(reco伊ition) 或计量(measurement) 作为会计专业术语使用 *本文是国家自然科学基金项日 、教育部人文社科基金项目( 13YJC790223 )、中国人民大学科学研究基金研究品牌计 划 (中央高校基本科研业务费专项资金资助， IOXNIOl O) 项目成果，感谢财政部会计名家培养工程、全国会计领军(后备)人才 (学术类)培养项目的支持。 3 Z司田园画匾圃 ( Sander宫， Hatfield and Moore , 1938) 。 1940 年，美国会计学会出版了其所资助的第3 号研究著作《公司会计准则导论 (Paton and liUleton , 1940) 。这是一部具有深远影响的著作，其目的是深入论证该学会 1936 年刊发的那份《影响公司报告的 会计原则的暂行公告》。该书作者