建造合同会计处理的若干基本问题探讨.pdfVIP

3:飞号型E~D副 建造合同会计处理的 若干基本问题探讨 杨且正玲玲 摘 要: 建适合同会计处理走会计实务中的一个难者、问题。 本文详细分析了建适合同会计处理的典型特点和理论基 础，提出了各种收入确认的统一标准，并根据主主适合同会计处理的基本原理对准则中建适合同预计损失的会计处攻方法加 以改进。 关键词:建适合同 ; 完工百分比法 ; 预计损失 建造合同是指为建造一项或数顶在设计、 技术、 功能、 一是建造企业建造商品一般周期较长(大多在一年以上)旦 金额较大，如果按照完工以后满足销售确认条件时再确认 最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。由于建造 合同与一般销售商品具有不同的经济特点，会计上对建造 收入，会导致建造企业各期收入存在较大的波动(建造企业 合同与销售商品收入采取不同的会计处理原则和方法， 并 建造活动与完工时点往往不在一个会计期间，建造活动长 期持续发生与完工一次性确认收入导致建造企业各期收入 在不同的准则中进行规范，这也引起了理论界和实务界的 广泛争议。本文从建造合同的本质属性出发，探讨各种收入 波动性较大) ， 建造企业的建造增值活动也不能及时体现在 确认的统一原则以及建造合同会计处理的若干基本问题。 财务报表中，可能会误导财务报表使用者 i 二是建造企业 提供建造商品， 是:先有客户，再根据客户的要求提供定制化 一、 建造合同会计处理的基本原理 的建造商品，而且建造合同各方的权利义务事先通过书面 的合同进行规定和约束， 包括建造商品的价格、 完工时间、 制造企业经过采购、生产环节制造出产成品即商品，再 付款方式等。也就是说建造商品销售的对象和金额是提前 将商品销售出去并收回货款。 因此，对制造企业来说商品生 产和销售两个环节是相互分离的，生产环节不能准确确定 确定的，所以建造商品是典型的先销售后建造。根据会计权 商品销售的对象、时间和金额， 而且生产和销售两个环节在 责发生制的原则，应在履行义务的过程中确认收入。而合 同的履行义务不是在完工时一次性履行， 而是通过建造活 时间上有明显的先后顺序，即生产在先，销售在后。 传统的 商品销售一般是商品生产完成以后在交易市场一手交钱一 动逐步持续履行。因此，建造企业采用符合销售确认条件时 手交货时确认收入。随着商业信用的兴起，商品销售与货款 再确认收入的会计处理方法不能提供更加相关的决策有用 资金的流入发生了分离。传统的商品销售确认收入的模式 信患。 受到了挑战，这也促使了会计上权责发生制的产生，即不营 建造合同收入如何确认是建造企业会计处理的核心问 销售商品货款是否已经收到，只要是商品所有权发生了转 题。根据会计权责发生制的原则，即使建造商品销售在先建 移(后来由所有权的转移发展到控制权的转移) ，就应该确 造在后，也不能提前确认收入，只有履行义务的责任实际已 认收入。 经发生才能确认收入， t!p与生产同步确认销售收入。因此， 理论上，建造企业(如建筑公司)提供建造商品收入的 对于建造合同会计上引入了完工百分比法确认收入，这也 确认