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复杂控股关系下的合并会计报表编制 会计职称考试 随着我国证券市场的发展，企业之间的购并越来越频繁，企业之间的股权关系也越来越复杂。对于复杂控股关系下的合并会计报表编制问题，财政部1995年颁布施行的《合并会计报表暂行规定》并未作出相应规定，而新的《企业会计准则——合并会计报表》又尚未出台，这就给企业会计人员和注册会计师执业带来了很多不便。本文试图对复杂控股关系下的合并会计报表问题作些探讨和说明。　　一、多层控股关系下的合并会计报表 　　（一）母子孙公司结构下的权益法和合并会计报表 　　在子公司为一个集团或者说其下属还有子公司（对母公司而言，为孙公司）时，母公司应以子公司的单体会计报表净利润还是合并净利润来作为实施权益法的基础，是一个值得探讨的问题。在实务当中，一般有三种做法：第一种是以子公司的合并净利润作为权益法的核算基础。第二种是以子公司的单体会计报表净利润作为权益法的核算基础。第三种是以子公司的单体净利润与合并净利润两者中较低者作为母公司权益法的核算基础。 　　上述三种做法都有一定的理论依据，在实务中也都有人采用。相比之下，笔者认为第二种方法更为科学可行。根据有关法规的精神，母公司的净利润是利润分配的法定标准，而合并会计报表更多的是一种会计行为，故而母公司在实施权益法时还是以子公司的单体净利润作为基础较妥。 　　在确定了权益法的核算基础后，下一步就是如何编制合并会计报表。在多