试论增值税进项税额的会计处理技巧.pdfVIP

Ⅳ 财务、会计与审计研究259 试论增值税进项税额的会计处理技巧 曾月明 张丰伟 [摘 要] 由于增值税进项税额的入账时间与税法规定的抵扣时间不 一致，在当月购货或接受劳务跨月才入库或付款时，“未 交增值税”和“应交增值税”明细账会出现账实不符的现 象。文章提出了通过增设“延期抵扣进项税额”明细账， 来核算当月不符合税法规定抵扣条件的进项税及当月抵扣 的以前月份进项税额，并通过实例对增设“延期抵扣进项 税额”明细账前后的账务处理进行了分析比较。 [关键词]增值税；进项税额；抵扣；交纳；财务处理 一、关于进项税额抵扣的税法规定 1995年1月国家税务总局颁发的关于加强增值税征收管理工作的通知(以下称通 知)要求，工业生产企业购进货物必须在购进的货物验收入库后，才能申报抵扣进项税额， 对货物尚未到达企业或尚未验收入库的，其进项税额不能作为纳税人当期进项税额予以抵 扣。商业企业购进货物，必须在购进的货物付款后，才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未 开出商业承兑汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当 期进项税额予以抵扣。 一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应 税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。由于进项 税额的抵扣时间直接影响当期应交增值税额，税法对进项税额的抵扣时间进行严格限定可避 免纳税人把非当期发生的进项税额作为当期进项税额，以加大当期进项税额，使得当期少纳 税甚至不纳税，从而推迟增值税交纳时间的现象发生。 [作者简介]曾月明(1963一)， 女，湖北襄樊人，会计学硕士，副教授。 张丰伟(1961一)，女， 河南巩义人，经济学学士，会计学讲师。 260两岸产业发展与经营管理比较研究 进项税额的会计处理 纳税人在计算并交纳当期应交增值税时，要按通知规定凭购进货物入库单(工业生产企 业)或付款凭单(商业企业及接受劳务时)连同购进货物(或劳务)增值税专用发票抵扣联 一起确定当期应抵扣的进项税额。而他们在核算当期进项税时，是以当期购进货物或劳务的 增值税专用发票的发票联(内容同抵扣联)作为凭据的，至于购进货物是否入库或是否付 款，则不予考虑。会计处理为： 借：物资采购(或在途物资等) ***** 应交税金一应交增值税(进项税额) ***** 贷：银行存款(或应付账款等) ***** 并以此为依据登记相应的明细账(或日记账)。反映在“应交增值税”明细账中的进项 税额将作为销项税额的其中一个减项直接影响账面上的本期应交增值税额及其余额。在当月 购货当月入库(工业生产企业)或当月付款(商业企业或接受劳务)的情况下，纳税人会计 账面上反映的当月进项税额与按通知规定计算的当月可抵扣的进项税额数额一致，当出现当 月购货或接受劳务跨月才入库或付款时，会计账面上反映的当月进项税额与当月能抵扣的进 项税额在数量上就不一致了，这样不仅不便于对账，而且还会出现与客观事实不相符合的余 额(即账实不符)。以下举例说明。 的货物月末未到达)，当月销售货物的销项税额为100万元。按通知规定，1月份应交增值 出现借方余额30万元，表示当月未抵扣的进项税额(见表1记录)。 表1 “应交税金一应交增值税”明细账1 单位：万元 进项 已交 转出未 销项 时间 摘 要