审计的法律责任 第三章1.pptVIP

第三章 注册会计师的法律责任 龚胜华 湖南文理学院经管学院 教学内容 注册会计师的法律环境 中国注册会计师的法律责任 问题的提出 ABC公司于2010年11月10日委托甲会计实务所审计其财务报表，甲会计事务所委派注册会计师A和B进行审计，A和B在2011年3月23日出具了无保留审计意见，并于当日提交审计报告，2011年3月31日ABC公司将其财务报表和审计一并提交上海证券交易所向社会公布。投资甲看到了ABC公司的财报和审计报告后，发现其公司前景不错，购买了10万股该公司的股票。4月5日证监会发现ABC公司财报有重大问题，提出警告，责令改正，导致该公司股票大跌，投资甲因此受到重大损失。有人告诉他可以起诉甲会计师事务所得到赔偿。 请问：1、投资者甲怎么向法院提出起诉？ 2、甲会计师事务所一定需要赔偿吗？ 3、如果甲会计师事务所需要赔偿，赔偿多少，怎么决定呢？ 一、注册会计师承担法律责任的依据 一、基本原理 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。 法律责任的出现，通常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。 对注册会计师法律责任可能被认定为违约、过失和欺诈，其中，过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。 二、对注册会计师法律责任的认定 1、注册会计师的不同过失承担不同的法律责任。 违约：会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务 普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。 重大过失：连起码的职业谨慎都没有保持；注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计 欺诈 ：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 三、注册会计师承担法律责任的种类根据《注册会计师法》，注册会计师因为违约、过失或欺诈，可能被追究行政责任、民事责任或刑事责任。 注册会计师可能承担的法律责任： 行政责任 （1）警告（2）暂停职业（3）罚款（4）吊销注册会计师证书； 民事责任：赔偿受害人损失； 刑事责任 （1）罚金（2）有期徒刑（3）其他限制人身自由的刑罚 会计师事务所可能承担的法律责任： 行政责任 ：（1）警告（2）没收违法所得（3）罚款（4）暂停营业（5）撤销； 民事责任：赔偿受害人损失 刑事责任：罚金 第二节 中国注册会计师的法律责任 一、会计师事务所侵权责任的事由 1、承担法律责任的事由：利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定的审计业务活动中出具不实报告，并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的，人民法院应当依法受理。 2、不实报告： 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。 （3）在界定不实报告时，主要看审计业务报告是否存在以下“瑕疵”： ①虚假记载；②误导性陈述；③重大遗漏。 3、利害关系人的含义 因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《中国注册会计师法》规定的利害关系人。 4、会计师事务所民事责任认定问题的实质 会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位——事务所——第三人” 之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。 5、会计师事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，与利害关系人发生交易的被审计单位应当承担第一位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。 二、诉讼当事人的列置 （1）利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼； （2）利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼； （3）利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼; （4）利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的