建筑安装业营业税指南111.ppt

（十）不按规定开具发票、开具假发票或虚开发票 1.异地提供建筑业应税劳务的企业开具从其机构所在地主管税务机关领购的发票。 2.向发包方开具假发票，以隐匿收入，少缴税款。 3.虚增工程价款或虚构部分业务，向发包方提供虚开的发票，发包方据此虚增固定资产价值或虚增税前扣除额。 第六节 建筑安装业税收筹划 一、建筑安装业是否签订合同的纳税筹划 对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将划归营业税两个不同的税目，即建筑业和服务业。而建筑业的适用税率为3％，服务业的适用税率为5％，这就为工程承包公司进行纳税筹划提供了契机。　　 　　根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。 例：开泰工程承包公司，某年5月承揽一办公大楼的建筑工程，工程总造价为1800万元，施工单位为金达建筑公司，承包金额为1500万元。如果开泰工程承包公司与金达建筑公司签订了分包合同。 则开泰工程承包公司应纳营业税适用3％的税率 应纳税额为：（1800－1500）×3％＝9万元如果双方未签订分包合同，承包公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则300万元的收入应属“服务业”税目，适用5％的税率。 此时应纳税额为：300×5％＝15万元签订分包合同，可以使开泰工程承包公司节税：15－9＝6万元 二、建筑公司所用原材料的税收筹划 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均包括工程所用的原材料及其他动力的价款。这就要求企业通过精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，从而降低工程材料、物资等的价款，运用合理的手段减少应计税营业额，从而达到营业税的节税目的。 例：某单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为800万元。如果工程所用材料由建设单位自行到市场上购买，材料款为500万元，工程承包金额和材料费合计为1300万元。如果由施工单位包工包料，施工单位可到材料生产厂家直接批量采购，材料款只需400万元，工程承包金额和材料费合计为1200万元。因此，采用包工包料形式，施工企业可节税：1300×3％－1200×3％＝3万元 三、设备安装公司的税收筹划 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而达到节税的目的。 如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总造价为250万元，在安装企业经过税收筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费50万，设备由单位自行采购提供。则该安装企业可节税：250×3％－50×3％＝6万元。 温馨提示：建筑业中设备款及材料款的营业税处理 1.设备款的处理：区分不同的采购对象 （1）客户提供的设备款不计营业税； （2）施工方提供的设备款要计营业税。 2.材料款的处理：区分不同的工程 （1）装饰工程区分清包工与全包工； （2）其他工程不管包工包料还是包工不包料，材料款都要计税。 例A建筑公司2010年2月中标某酒厂办公楼工程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。计算A公司应纳营业税。 根据营业税法规定，由于电梯设备属于A建筑公司自行采购，其应税营业额应当包括电梯价款。 A公司应纳营业税为3000×3%＝90（万元） 假如设备由某酒厂负责供应，则A建筑公司应税营业额不包括设备价款在内。 A公司应纳营业税为（3000－500）×3%＝75（万元） 第三节建筑安装业的财务核算 建筑安装企业财务核算模式： 第一种形式，一级核算。多发生在小型企业，核算集中在总部，会计凭证都在总部。 总部统一核算 项目部 第二种形式，二级核算。项目部主要核算项目发生的直接成本费用、确认收入、会计凭证、明细帐均在项目部，并按期报送财务报表汇总到总部，总部财务报表反映的是该企业全部工程项目的财务状况和经营成果。 总部 （利润核算中心） 项目部 （成本核算中心