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完善所得税会计核算方法探讨 企业的会计处理和所得税税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、政府机关（包括税务机关）等会计信息使用者提供对其决策有用的信息。所得税税收处理则是根据企业所得税法的规定，目的在于保证国家的财政收入，调节经济活动，创造平等的竞争环境。我国目前所得税会计基本上采用了英美会计模式，在这种模式下，企业会计准则与所得税法相互分离，导致了所得税会计的形成与发展。 所得税会计核算方法是所得税会计的核心问题，也是所得税会计准则的主要内容。本文试图比较分析现存所得税会计核算方法及其弊端，寻求完善的途径和具体方式，并通过举例说明在实务操作过程中应当如何运用经完善后的所得税会计核算方法。 一、所得税会计处理方法综述及我国当前的所得税会计核算方法 所得税会计处理方法综述 按照处理暂时性差异方法的不同，所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法之分。 应付税款法，是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当时计算的应交所得税确认当期所得税费用的方法。采用应付税款法进行所得税的会计处理，不需要区分永久性差异和暂时性差异，本期发生的各类差异对所得税的影响金额，均在当期确认为所得税费用和应交税费，不将暂时性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法，是指企业确认暂时性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和暂时性差异对所得税影响金额的合计确认所得税费用的方法。采用纳税影响会计法进行会计处理，暂时性差异对所得税的影响金额需要递延和分配到以后各期，即采用跨期摊配的方法逐渐确认和依次转回暂时性差异对所得税的影响金额。按照税率变动是否需要对已入账的递延所得税项目进行调整，纳税影响会计法又可分为递延法和债务法。递延法，是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确认入账，在税率发生变动的情况下，不需要按新的适用税率调整已入账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影响金额时，按照原确认递延所得税项目时的适用税率计算并予以转销的一种会计处理方法。债务法，是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算确认对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确认入账，在税率发生变化的情况下，需要按现行适用税率调整已入账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影响金额时，均按照现行适用税率计算并予以转销的一种会计处理方法。在债务法下，按照确定暂时性差异对未来所得税影响的目的不同，又分为利润表债务法和资产负债表债务法。利润表债务法从利润表出发，将会计上的收入和费用与所得税中的收入和应扣除项目之间的差异分为永久性差异和时间性差异，并将时间性差异产生的所得税影响确认为递延税款。资产负债表债务法从资产负债表出发，通过分析资产、负债的账面价值与其计税基础，确认暂时性差异，并将其确认为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，然后将其对未来所得税的影响分别确认为递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上倒推出各期所得税费用。 我国当前的所得税会计核算方法 应付税款法的操作虽然较为简便，但是这种方法将永久性差异和时间性差异同等对待，不符合权责发生制原则、配比原则、信息质量的相关性原则。递延法下，递延所得税项目的账面余额是按产生暂时性差异时的适用税率而不是现行适用税率计算确认，使得递延所得税项目的账面余额不能完全代表企业未来收款的权利或付款的义务，不符合资产或负债的定义，因而只能视其为一项递延所得税借项或递延所得税贷项。利润表债务法下，递延所得税项目通过统一设置的科目“递延税款”进行核算，数值直接抵销后以净额列报，混淆了资产和负债的内涵，使得资产负债表无法真实、完整地揭示企业的财务状况，也降低了会计信息的可比性，不利于财务报表使用者对企业财务状况的判断和评价。资产负债表债务法更加注重交易和事项的实质，关注交易和事项的发生引起资产或负债的变化，强调必须在资产及负债存量可靠、完整的基础上反映有关交易或事项的所得税影响，同时将递延所得税项目分别设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”核算，可以清晰反映企业的财务状况。 2006年2月15日，财政部颁布了新的会计准则，并于2007年1月1日在上市公司执行。新准则规定企业应采用资产负债表债务法进行所得税核算。从而在我国形成了小企业根据《小企业会计制度》采用应付税款法，大中型企业根据会计准则采用资产负债表债务法的所得税会计核算体系。《企业会计准则第18号——所得税》充分借鉴了《国际会计准则第12号——所得税》，不论是理念上还是方法上都有重大变化，体现了与国际通行做法的接轨，同时也体现了我国会计信息使用者对