广州市白云区国税局营改增辅导材料[小规模纳税人1].pptVIP

第一部分 营改增试点税收政策 二、增值税纳税人 在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的“营业税改征增值税”试点地区内的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。根据财税[2011]111号、财税[2012]71号文件，广东省（含深圳市）在2012年11月1日起进行应税服务的营业税改征增值税试点。 试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人。否则，以承包人为增值税纳税人。 “营改增”试点工作时间安排表 四、试点过渡政策 （一）优惠政策延续：为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计13项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策。 （二）现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排：试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。 （三）跨试点时间租赁合同的过渡安排：试点纳税人在2012年10月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。 四、纳税人分类 按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 1、应税服务年销售额超过500万元（含本数）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额与按规定实行差额扣除部分的销售额。 2、应税服务年销售额未超过上述标准的纳税人为小规模纳税人。 六、增值税应纳税额计算(1) （一）简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 应纳税额=销售额×征收率（3%） 销售额：包括向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按3%的征收率收取的增值税税额。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）增值税计税依据的特殊规定 1、增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。 2、试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关确定销售额。 (1)按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； (2)按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； (3)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 六、增值税应纳税额计算(2) 3、单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 4、非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 七、差额征税 差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额予以合理扣除。 （一）政策规定 财税[2011]111号附件2第一条第（三）项规定，即： 1、试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 3、许扣除价款的项目，应当符合国