4第四章负债与所有者权益的核算.ppt

* 4.2.2　所有者权益相关业务的核算 2、留存收益的核算 1）净利润的分配程序(第五章深入讲解) 2）留存收益的含义 留存收益又称留存利润或保留盈余，是指企业从建立开始至今所实现的净利润扣除整个寿命期内向股东支付的红利总额后的余额。 或者说，留存收益是指各期实现的净利润中保留下来，目前尚未分配，暂时或永久性用于再投资的部分。 留存收益分为盈余公积和未分配利润。 3）盈余公积的提取与核算 盈余公积是企业按照国家法律规定或者公司章程规定、经过股东大会审批，从税后利润中提取的用于企业进一步发展的公积金。 盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积。 法定盈余公积是企业依法从税后净利润中提取的，提取比率为10%。 任意盈余公积是企业按照公司章程的规定或股东大会的决议，从可向投资者分配的利润中提取的公积金。 当企业提取的法定盈余公积达到注册资本的50%以上时可以不再提取法定盈余公积。 企业提取盈余公积的目的是补充经营资金，提高企业进一步发展的能力和抗风险的能力。 * 掌握“盈余公积”账户：贷方记盈余公积的提取额，借方记盈余公积的转出额，贷方余额反映企业盈余公积的实际结存数。 4）未分配利润的核算 未分配利润是企业自成立以来已实现的利润与已分配利润（包括提取盈余公积）的差额，或者说是企业实现的利润中可向投资者分配、暂时没有分配、留待以后分配的金额。 掌握“利润分配——未分配利润”账户： 在正常情况下，“利润分配”账户的贷方记录企业实现利润后转入分配的金额，该账户的借方反映提取盈余公积、向投资者分配利润等已经发生的分配额。“利润分配——未分配利润”明细账户的期末余额可能在贷方，也可能在借方；该账户的贷方余额反映企业累计未分配利润，借方余额反映企业累计的未弥补亏损。 * 例15 留存收益的核算 假定露营公司当年实现净利润4 300 000元，转入“利润分配”账户，公司应作如下分录借：本年利润 4 300 000 贷：利润分配—未分配利润 4 300 000 * 例16 延续例15的资料，公司按年利润的10%提取盈余公积，并将本期净利润的50%用于分配利润。公司应作如下分录： 借：利润分配——提取法定盈余公积 430 000 利润分配——应付股利 2 150 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 430 000 应付股利 2 150 000 这样露营公司本期由于实现净利润和向股东分配红利，公司最后的未分配利润净增加了1 720 000=2 150 000-430 000元。 * * 4.2.3　所有者权益变动表 1．概念及性质： 所有者权益变动表（股东权益变动表）是反映构成所有者权益的各个组成部分在当期发生的增减变动情况的会计报表。是除资产负债表、利润表、现金流量表之外的第四张报表。 该表的主要目的是报告净权益的变动，是企业所有者权益日益得到重视的体现（原来是资产负债表的一张附表），增加此表体现与国际会计准则“趋同”。 2．所有者权益变动表的结构：见教材99－100页 列示项目：净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；会计政策变更和差错更正的累计影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；按照规定提取的盈余公积；实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况等。 列示所有者权益（股东权益）变动表时需要注意的几个问题： 本表反映的是企业年末所有者权益或股东权益变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。 本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分别填列。 在本表中，直接计入当期的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等。 * 所得税是按照国家所得税法规定对企业实现的经营所得征收的税收。 教育费附加是由税务部门按照规定向企业征收的附加费用。 核算各项应交税费，设置“应交税费”账户。贷方记需缴纳的各项应付税费的增加额，借方记已缴纳的金额，期末余额反映应交税费的金额。 应交增值税的对应账户一般是应收账款、应收票据、银行存款 应交营业税、应交消费税、应交资源税、应交教育费附加的对应账户一般是“营业税金及附加” 应交所得税的对应账户一般是所得税费用 *