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发票及涉税知识 财务部 2014年10月21日 企业的两种税务形态 小规模纳税人，征收率3% 一般纳税人，税率17%，可以抵扣进项税额，销项税额减去进项税额的部分为应向税务机关缴纳的税额 认定标准 小规模纳税人的认定标准： 生产型企业，年应税销售额在50万元以下的； 非生产型企业，年应税销售额在80万元以下的。 一般纳税人的认定标准： 除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 一般纳税人的进项税额和销项税额 什么叫进项税额？ 采购进来的物资，供货商开具的增值税专用发票上注明的税额即进项税额。 什么叫销项税额？ 销售货物、提供应税劳务，按照对应的税率计算应向税务机关缴纳的税额为销项税额。 进项税额和销项税额是针对一般纳税人而言的 转成一般纳税人后，哪些进项税额可以抵扣？ 首先必须取得增值税专用发票 需是购买生产经营用的固定资产、电子设备、工具器具、耗材、消耗品等，产生的进项税额 非生产经营用的进项税额不能抵扣，比如用于职工福利的 发票开具 销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 普通发票和专用发票 销项税额跟经济业务的类型以及企业是小规模还是一般纳税人相关，跟提供什么发票无关，小规模纳税人，适应3%的征收率，只能开具普通发票，也只能收取普通发票，不能抵扣进项税额；一般纳税人，适应17%的税率计算销项税额，可以抵扣进项税额，销项税额减去进项税额的部分为应向税务机关缴纳的税额，依客户的性质开具普通发票或增值税专用发票，客户是小规模纳税人，则开普通发票，客户是一般纳税人，则开增值税专用发票。 引申：怎样的抵扣对公司最为有利 正常的经济业务是先采购物资，有了进项发票即进项税额后，再产生销售，才有销项税额，销项税额-进项税额=应交税额。 正常的销售，是销项大于进项。 如果进项大于销项，不足抵扣的部分结转下期继续抵扣，产生留抵税额，即表示当月购进大于销售，产生库存。 还未采购就需要开具发票预收货款时，当期光有销项，没有进项，对公司现金流产生影响。所以，对预收货款要先开票的，要慎重！ 举例计算销项税额 小规模纳税人：小规模纳税人开具50万的发票，则50万/（1+3%）=485,436.89元（不含税销售额）， 485,436.89 *3%=14,563.11元，为应交税额； 一般纳税人开具50万的发票，则50万/(1+17%)=427,350.43元（不含税销售额）， 427,350.43 *17%=72,649.57元（销项税额），假设采购此单货物进货成本为45万元，则进项税额为65,384.62元，则应纳税额为72,649.57元- 65,384.62 = 7,264.95元。 何为营改增一般纳税人 所谓营改增一般纳税人，即应税服务年销售额超过500万元（500万元）的纳税人。 相反的，所谓营改增小规模纳税人，即应税服务年销售额不超过500万元（含500万元）的纳税人。 营改增纳税人的税率和征收率 营改增小规模纳税人适应3%的征收率 营改增一般纳税人适应6%的税率，可以抵扣进项税额 关于营改增的几个问题 营改增小规模纳税人，销售货物超过小规模纳税人标准，但提供服务未达到500万的，是否可以继续就服务业务享受3%的征收率？ 答：不可以，销售货物超过小规模纳税人标准，转为一般纳税人后，企业即整体转为一般纳税人，服务业务按6%的税率计算，可抵扣进项税额。 购进货物与提供服务的进项税额是否需要分开核算，对应抵扣？ 答：不需要。整体抵扣进项税额，只是服务部分的销项税额为6%。 软件企业 软件企业指以计算机软件开发生产、系统集成、应用服务和其他相应技术服务为其经营业务和主要经营收入，具有一种以上由本企业开发或由本企业拥有知识产权的软件产品，或者提供通过资质等级认定的计算机信息系统集成等技术服务的企业。 软件企业的几个关键指标： 软件技术及产品的研究开发经费占企业年软件收入8%以上； 年软件销售收入占企业年总收入的50%以上，其中，自产软件收入占软件销售收入的60%以上； 从事软件产品开发和技术服务的技术人员占企业职工总数的比例不低于50% 软件企业的税收优惠： 企业所得税：我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业