内部控制审计.pptVIP

（一）了解并选取测评对象。一个单位的内部控制制度很多，审计人员不可能将所有内控制度都进行测评，主要对象应是会计控制系统，因此先要对内部控制进行了解，并进行分类，选择与会计信息有关的内控制度。如：采购控制、销售与收款控制、资产保管接触控制、资金平衡与分配控制、成本费用预算与执行控制、会计流程与岗位控制、重大经济事项决策控制等。 （二）测试内控制度。将选取的内控制度作为测评对象（只能将一个制度作为一个测评对象），根据被审单位自已制定的控制程序进行测评，检查是否按控制程序进行控制。其测评方法较多，下面介绍几种实用方法： 1、观察法。主要对被审单位日常业务进行控制测评，如会计出纳岗位控制，报销业务控制，收付款业务控制，财产物资转移和出入库控制等，审计人员利用在审计现场的时间，观察正在执行的业务其是否按制度规定的流程和授权进行操作。如对正在进行的财产转移，观察是否按指定地点堆放，双方是否清点，是否填制转移表格等；又如在财务部门可以观察现金支票和银行支票的开据，其操作流程是否经过两人以上。 2、轨迹检察法。主要对会留下控制轨迹的制度进行测评，如收付款业务控制，财产接触转移控制，会计流程控制，授权批准控制等，通过抽取一定量的样本业务，对相关会计资料和其他资料进行检查，看其是否都留下了相应的控制轨迹。如费用报销控制，一般单位都有费用支出授权批准制度，我们可以选择一年中不同月份的费用支出业务若干笔，检查其报销凭证，看是否按制度进行批准，这里要注意，部门超越权限批准是问题，同样，不需要管理层批准而由管理层批准也是未执行制度，也是一种超越权限；又如，材料采购控制，我们可选取部份采购业务，检查其是否有申购表（或资金计划），是否有询价资料，是否有合同，是否有数量、质量验收等（这里也要注意，采购本应由采购部门负责，但有的单位出现越权采购，非采购部门或管理层人员采购大综物资、设备等，这是内控制度和执行中的重大问题。）；又如会计流程控制，我们可选取一笔业务，从原始凭证进入会计系统起，应经过几个会计岗位才能最终在会计报表上列示，检查其是否符合流程，是否经过了全部控制点。 3、特殊业务处理。在内控度的限制中我们已讲到，控制制度是针对常规业务而设计的，因此，对特殊业务的控制如何进行评价是一个难题，对这些业务控制，我们可以不管其过程，而只针对其是否经过授权，其最终结果是否对本单位有利（如非货币性交易） 六、评价。 对内控制度的评价主要从三个方面进行： 一是是否建立。建立的标准是指基本制度的建立和上级有关部门要求建立的制度是否建立，至于建全性建议一般不要作评价，因不同的单位针对同样业务其控制政策都不同，不可能找到一种标准制度，如规模大小、单位历史文化传统、地理位置、管理者及员工素质等都会影响控制模式； 二是是否执行。主要利用第二步测评结果进行评价，首先将已测评制度的标准控制点列出（指单个制度），然后汇总测评中发现的与制度有差异的控制点数，将两者相除得到一个相对数，如此数在20%以内，则可评价其执行了控制制度，如在20%--60%之间，则为基本执行，高于60%则未执行； 三是执行是否有效。主要是我们进行了会计信息审计后，对照实质性测试中发现的问题，评价控制制度是否达到了应有的效果。比如我们在制度测评中，其财产物资接触控制和保管控制制度都已建立，执行测试中其控制点均有记录，应该说其控制是好的，但在实质性测试中，我们通过对财务帐目的审计，发现其经常出现财产物资损失的帐务记录，或在实物盘点时发现有较大的盘盈盘亏，则可以确定，其制度执行的效果较差，这时我们可以根据专业经验对制度的合理性进行评估，并提出相应的修改建议。 七、审计建议 针对测评中发现的问题，提出相应的建议。内审部门提建议时应有针对性，不要提一些口号式的建议（如加强学习、提高水平等），而是要针对发现的问题提出可以落实和执行的建议，对某些制度限制或全局性问题，可以提出设想或向上级管理部门汇报。 谢谢！ 内部控制制度及测评 一、 内部控制概论 内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造;并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段。 　(一)萌芽期一一内部牵制 　　内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到上世纪30年代 才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。该时期的内部牵制，基本是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象 ?(二)发展期一一内部会计控制与内部管理控制? 1972年，美国对管