商品流通企税金的核算.doc

商品流通企业税金的核算 2007-1-8 14:28　　【大 中 小】【打印】【我要纠错】 　　商业企业交纳的税金，有的是在商品销售环节交纳的，有的是在管理费用中列支的，有的是列入商品的进价成本的，也有的是从实现的利润中交纳的。现将核算方法分述如下： 　　（一）设置“应交税金”账户 　　商业企业按规定交纳的各种税金（除印花税以及其他不需预计应交数的税金以外）都通过“应交税金”账户核算。这是负债类账户，贷方主要登记企业应交的税金，借方主要登记企业已交的税金，年终时，企业与税务机关结算或清算后补交的税金记借方，退回多交的税金记贷方，期末，贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。该账户设置的主要明细账如下： 　　1．应交增值税。 　　2．应交营业税。 　　3．应交消费税。 　　4．应交城市维护建设税。 　　5．应交房产税。 　　6．应交车船使用税。 　　7．应交土地使用税。 　　8．应交所得税等。 　　（二）商品销售环节税金的核算 　　企业应纳的销售税金包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。其中，企业应纳的增值税应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行核算。 　　1．应交增值税五个专栏的核算要求： 　　（1）进项税额：记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 　　（2）已交税金：记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。 　　（3）销项税额：记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物中应冲销的销项税额，用红字登记。 　　（4）出口退税：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。 　　（5）进项税额转出：记录企业购进的商品、材料物资等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。 　　2.商业企业在购销环节有关增值税的账务处理： 　　（1）企业进货时，按专用发票注明的增值税额，作会计分录如下： 　　借：商品采购等账户??? ×××　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）??? ×××　　　　贷：银行存款等账户??? ××× 　　购入货物发生的退货，作相反会计分录。 　　（2）企业接受投资转入的商品，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下： 　　借：库存商品??? ×××　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）??? ×××　　　　贷：实收资本??? ××× 　　（3）企业接受捐赠转入的商品、物资等，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下： 　　借：库存商品等账户??? ×××　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）??? ×××　　　　贷：资本公积??? ××× 　　（4）企业接受应税劳务，按照专用发票上注明的增值税额，作会计分录如下： 　　借：其他业务支出??? ×××　　　　加工商品??? ×××　　　　经营费用??? ×××　　　　管理费用??? ×××　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）??? ×××　　　　贷：银行存款??? ×××　　　　　　应付账款等账户??? ××× 　　（5）企业销售商品或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，作会计分录如下： 　　借：应收账款??? ×××　　　　银行存款等账户??? ×××　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额）??? ×××　　　　　　商品销售收入??? ×××　　　　　　其他业务收入等账户??? ××× 　　发生的销售退回，作相反会计分录。 　　（6）企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，作会计分录如下： 　　借：银行存款?????? ×××　　　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）??? ××× 　　出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。 　　（7）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，作会计分录如下： 　　借：在建工程等账户??? ×××　　　　贷：应交税金——应交增值