第10章__生产与存货循环审计.pptVIP

解答： （1）对所有权不属于被审计单位的存货，注会应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管存货纳入存货盘点表中。 （2）如果检查时发现差异，注会应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大抽查范围或提请被审计单位重新盘点。 （3）注会应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的乙产品的所有权。同时，结合截止测试证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品乙应列入XYZ公司的存货盘点范围之中。 解答： （4）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注会应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注会实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。 （5）对被审计单位已作质押的存货，注册会计师应当向债权人函证。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 案例： 注册会计师审查某企业2010年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50%计算，甲产品的成本计算资料如下： 要求：（1）指出上述计算是否正确； （2）针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。 项目 月初在产品 本期费用 完工产品成本 月末在产品 直接材料 16 000 119 000 108 000 27 000 直接人工 5 800 48 200 43 200 10 800 制造费用 2 350 16 400 15 000 3 750 合计 24 150 183 600 166 200 41 550 解答： （1）直接材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配： 完工产品负担的比率=600/（600+300）=2/3 在产品负担的比率=300 /（600+300）=1/3 因此完工甲产品成本中直接材料费用为： （16 000+119 000）× 2/3=90 000（元） 在产品负担的直接材料费用为： （16 000+119 000）× 1/3=45 000（元） 直接人工和制造费用按约当产量比例分配： 完工产品的分配率=600/（600+150）=0.8 在产品负担的比率=1-0.8=0.2 经复核，原计算结果正确。因此， 完工甲产品总成本=90 000+43 200+15 000=148 200（元） 月末在产品总成本=45 000+10 800+3 750=59 550（元） 解答： （2）根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，以评价成本核算体系的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。 因此，该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。 通常涉及薪酬确定、出勤考核、薪酬计算、记录薪酬、薪酬支付及个人所得税代扣代缴等业务活动。 重点环节：薪酬的发放和工薪费用的分配。 审计目标一般包括： （1）确定期末应付职工薪酬是否存在； （2）确定期末应付职工薪酬是否是被审计单位应履行的支付义务； （3）确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整； （4）确认应付职工薪酬期末余额是否正确； （5）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 应付职工薪酬的审计 实质性程序包括： （1）获取或编制应付职工薪酬明细账。 （2）对本期职工薪酬执行分析程序。 （3）审查工资、奖金、津贴及补贴。 （4）检查各种基金计提和支付金额是否准确，账务处理是否合理，计提依据是否充分。 （5）审查非货币性福利的发放。 （6）审查辞退职工福利的发放。 （7）审查职工的股份支付。 （8）审查资产负债表日后事项中，应付职工薪酬是否需要调整。 （9）检查应付职工薪酬在资产负债表中的披露是否恰当。 应付职工薪酬的审计 案例： 乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2010年2月，公司以其生产成本为每台5000元的平板彩电和外购的