第1章-税务筹划基础.pptVIP

业务分析 A大型商场的财务部李经理于2010年1月底对该商城的经营情况作综合分析时发现，该商城在2009年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装费和维修服务费收入953860元，销售热水器4365台，取得安装、维修服务费收入358540元，两项合计1312400元，实际缴纳增值税190690.6元，税负水平达到了17%，这一块的税收负担的确不轻。 李经理觉得这笔税缴得有些冤。为了寻求一个妥善的办法，他向当地的注册税务师讨教。注册税务师与李经理一起学习了国税函[1995]288号文件和国税发[1997]167号文件关于“三包”业务以及平销行为的税务规定，进一步核查了企业财务核算情况，没有发现核算上的差错，于是给出如下建议： 筹划措施 （1）该商场应走专业化发展道路，成立专业服务公司，以进一步满足消费者对服务越来越高的需求； （2）采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。 （3）完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系改为：生产厂家与商城是单独的货物买卖关系，生产厂家与专业服务公司是委托安装、委托维修服务的关系。 预想的纳税筹划结果 根据这个思路，该商城2009年度经销的空调器和热水器数量不变，专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为1312400元，适用3%的营业税税率，则该商场应纳营业税额为： 1312400×3% = 39372（元） 经过以上纳税筹划，从整体利益的角度讲，该商场实际少缴税款151318.6元，税收负担下降了82.35%（不考虑对所得税的影响）。 天真的筹划思路 按照这个思路，那些商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品的技术特点组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心。 这样，一方面可以集中大量的专业技术人员，强化有关项目的技术管理，提高技术服务质量；另一方面又可以享受低税率待遇。 经营活动安排 但是，纸上谈兵的事情好做，而实务操作的活动难做。纳税筹划措施要得到主管税务机关的认可就难上加难了。 李经理所在的商场2010年度按照上述建议进行了纳税筹划。但是，消费者购买空调、热水器时无法接受与两家公司签订合同的处理方式，没办法最终只能由销售公司“一手托两家”，同时收取销售价款和安装费用。 实际结果 2011年6月17日，当地税务主管机关对A大型商场2010年度增值税纳税情况进行检查的过程中，认为该商场安装服务活动仍然系销售公司所提供的，所以安装费用应当缴纳增值税，结果该商场补缴相关税款，同时被处以一倍的罚款。 案例的关键：成立专业的空调安装公司是否具有“合理的商业目的”。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》相关规定 第五条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。 第六条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： 　（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 　（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 规避涉税风险 有位税务专家曾说过： 逃避纳税和纳税筹划是一对“孪生兄弟”。在许多情况下，这对“孪生兄弟”总是围绕着纳税人转圈儿：你说你不想逃避纳税，你想进行纳税筹划，你也是按照纳税筹划来操作的，但“一不小心”就变成了逃避纳税！往往付出更加高昂的代价。 3. 偷税 《税务征收管理法》：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。 对偷税行为的处罚：由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 1.4 税务筹划的基本方法 1. 恰当选择税务筹划的切入点 2. 充分利用税收优惠政策 3. 高纳税义务转换为低纳税义务 4. 税收递延 5. 税负转嫁 1.4.1 恰当选择税务筹划的切入点 （1）选择税务筹划空间大的税种为切入点 该税种应该对决策有重大影响，具有较大的税负弹性。 （2）以税收优惠政策为