第5章生产与存货循环审计案例.pptVIP

第5章 生产与存货循环审计案例 学习目标 通过本章的学习，掌握生产与存货循环的重大错报风险的评估，存货的内部控制测试与实质性程序，重点掌握存货的监盘程序和要求；掌握职工薪酬审计、制造费用审计的目标和程序。 本章结构 5.1星辰公司存货项目审计案例 5.1.1项目背景资料 5.1.2评估重大错报风险 5.1.3星辰公司存货项目控制测试 5.1.4星辰公司存货项目实质性程序 5.2星辰公司成本费用审计案例 5.2.1项目背景资料 5.2.2评估重大错报风险 5.2.3星辰公司成本费用控制测试 5.2.4星辰公司成本费用实质性程序 5.1.1项目背景资料 星辰公司所属行业为轻工造纸业。2010年，在政府积极的宏观经济政策调控下，中国造纸行业基本克服了金融危机所带来的市场需求下降，开工率降低，产品库存增加等困难，全行业逐渐走出低谷。2011年，中国造纸行业发展速度开始加快，各项经济指标大幅上涨。2011年上半年，造纸原料价格不断上涨，导致生产成本上升。针对上半年面临的困难，星辰纸业管理层采取了以下措施：在采购、销售、财务管理、环保节能、公司治理等环节加大管理力度，重点抓好新投产项目的生产经营，努力提高设备运行质量，大力开拓国内、外市场。 中楚会计师事务所接受星辰公司2011年度报表审计业务，注册会计师林森、马丁于2012年1月15日开始负责该公司2011年度存货项目的审计工作，经过初步调查了解到，该公司主营业务为机制纸及板纸和造纸原料、造纸机械的生产与销售。 5.1.1项目背景资料 星辰公司主要经营铜版纸、轻涂纸、新闻纸、箱板纸、双胶纸、白卡纸、书写纸等几大系列纸品。2011年度，公司完成机制纸产量28万吨，比2010年增加4万吨，增长幅度16.67％；主营业务成本1 207.15万元，比2010年增加236.17 万元，增加幅度24.32％。该公司的存货按成本进行初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和状态所发生的支出。存货发出采用加权平均法计价，存货盘存制度为永续盘存制。由于造纸的行业特点，产品的单一性及企业的实际情况，星辰公司采用品种法对产品成本进行核算。月末无在产品，处于抄纸阶段无论哪一生产步骤当中的在产品在月末均作为原材料处理，而该阶段的直接人工与制造费用则通过生产成本账户转入本期的库存商品。没有生产成本在月末在产品与产成品之间的分配。 5.1.1项目背景资料 资产负债表日，星辰公司的存货按照成本与可变现净值孰低计量。当其可变现净值低于成本时，提取存货跌价准备。存货按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取存货跌价准备。计提存货跌价准备后，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，导致存货的可变现净值高于其账面价值的，在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回，转回的金额计入当期损益。 企业会计准则规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货是企业开展经营活动的重要物质条件，也是流动资产重要的组成部分，其特性在于流动性强、周转快，受市场因素的影响很大，在各会计期间之间往往不平衡，因此，对各会计期间的损益和期末资产价值有较大的影响。 5.1.1项目背景资料 存货业务的审计目标一般包括：确定记录的存货在资产负债表日是确实存在的；确定记录的存货由被审计单位拥有或控制；确定所有应当记录的存货均已记录；确定存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出适当分类、描述和披露。 5.1.2评估重大错报风险 在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师林森、马丁了解了星辰公司生产与存货循环的交易和余额的内部控制的设计、执行情况，分析了关键因素和关键指标。结合中楚会计师事务所项目组对星辰公司财务报表层次重大错报风险的评估，林森和马丁评估了星辰公司认定层次的重大错报风险。 影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括： （1）管理层错报成本费用的偏好和动因。管理层为了完成预算、满足业绩考核要求、进行筹资、影响公司股价等，会通过一些方法错报成本费用。 （2）存货交易的数量庞大，业务复杂，增加了错误和舞弊的风险。 （3）成本基础的复杂性。间接费用的分配可能比较复杂，造成成本基础复杂。 （4）产品多元化。产品多元化引起存货计量的方法的差异，可能需要聘请专家来验证其质量、状况或价值。 （5）某些存货项目的可变现净值难以确定。存货可变现净值难以确定，将影响存货采购价格和销售价格的确定，也将影响注册会计师对存货计价认定的有关风险进行评估。 （6）将存货存