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第六节　质量控制准则 一、质量控制制度的目标和要素 （一）质量控制制度的目标　　会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量： 1.会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；2.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告。 关注：　　第一，本准则适用于注册会计师执行的所有业务；　　第二，项目合伙人---会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合伙人。 （二）质量控制制度的要素 1.总体要求　　会计师事务所还应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组做出的重大判断以及在编制报告时得出的结论，并在出具报告前完成项目质量控制复核。　　关注：　　项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能替代项目合伙人的责任。 　　【例题·简答题】　　ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了质量控制制度，有关内容摘录如下：项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量控制复核的审计业务由审计项目组负责人执行项目质量控制复核。 　　要求：指出ABC会计师事务所质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 『正确答案』不符合事务所质量控制准则规定。项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。因此审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。 2.项目质量控制复核对象的确定（1）对所有上市实体财务报表的审计；（2）规定适当的标准，对除上市公司财务报表审计以外的其他业务，实施项目质量控制复核。（3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。　　在制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准时，会计师事务所应当考虑下列事项： （1）业务的性质，包括涉及公众利益的范围；（2）在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险；（3）法律法规是否要求实施项目质量控制复核。3.项目质量控制复核的具体要求。其一，项目质量控制复核的性质。（1）与项目合伙人进行讨论；（2）复核财务报表或其他业务对象信息及报告尤其考虑报告是否适当；（3）选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。其二，项目质量控制复核的范围 在对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当考虑：  ①项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价； 　②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施；③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断；　④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出结论： ⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况；⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项；⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论； ⑧拟出具的审计报告的适当性。　见教材P553 其三，项目质量控制复核的时间　　关注：　　会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。　　如果项目合伙人不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目合伙人不应当出具报告。　　七、业务工作底稿（结合教材P249）　　（一）业务工作底稿的归档要求　　1.遵守及时性原则　　2.确定适当的归档期限　　鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿的归档期限为业务报告日60天内。 * 二、对业务质量承担的领导责任 由谁负责——会计师事务所主任会计师（一）对主任会计师的总体要求　会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。　这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。（二）行动示范和信息传达　会计师事务所培育以质量为导向的内部文化，就是要在会计师事务所内形成和传播质量至上的内部文化。 （三）树立质量至上的意识　　会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：　　1.合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；　　2.建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；　　3.投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。（四）委派质量控制制度运作人员　关注：　承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。  三、相关职业道德规范（一）遵守相关职业道德要求　　遵守相关职业道德要求，不仅包括遵守职业道德的基本原则，