年终财务决算与利润调节技巧(42页).pdfVIP

1年终财务决算与利润调节技巧 主讲：李明俊 主讲人介绍：李明俊 北京大学MBA，中国注册会计师，高级会计师，财 税专业资深人士。曾供职于中集集团、香港中国海 外等公司。现任深圳市智慧源企业管理咨询有限公 司总经理。在所得税筹划、财务分析、企业融资、 风险管理、企业兼并收购领域有自己独特的和创造 性的认识。 电话：133429 66691 E-mail: jim@ 主要内容 1. 年度决算的财务会计调整的指导思想 2. 年终决算与所得税筹划 3. 利润调增常见技巧 4. 利润调减常见技巧 5. 合并报表时常见利润调节技巧 6. 会计利润与纳税所得间的差异 7. 所得税汇算清缴注意事项 2一、年度决算调整的指导思想 盈余管理是企业管理者为了得到满意的财务 会计结果，借助会计政策的选择和会计估计的 变更多计或少计收益、少计或多计费用与成 本，对企业会计利润进行操纵的行为。盈余管 理可以看作是一把“双刃剑”。 二、年终决算与所得税筹划 利润调节器 3利润调节是个系统 如某企业预计2005年有1000万元利润， 企业所得税率为33％ 如何调节呢？ 4 5税务筹划基本方法 1、会计方法 2、经济合同法 3、重组法 4、政策优选法 5、公共关系法 企业所得税筹划要点 合理递延或降低收入 加大费用等税前扣除项目金额 利用差别税率 分摊管理费，均衡盈亏节税 利用亏损抵补节税 利用优惠政策节税 递延、降低收入 操纵收入数字、费用和收益报表的做法---“创造性会 计”在许多上市公司中已经司空见惯。 “渠道塞货”(channel stuffing)——向尚未准备购买 的客户销售产品。借用将来的销售收入弥补目前的差 额 借来的收入还是要还回去的。企业往往打算一旦业务 好转，马上就结清账目。但有时业务始终不见好转， 采取的欺骗做法却越来越难以掩饰 过早确认收入是另一种夸大销售额的惯用伎俩。与 “渠道填塞”一样，这种手法把非常不确定的交易当作 很有把握的销售所得入账。 6递延、降低收入 为什么投资人会根据他们自己也知道是子虚乌有的收 益能力来购买股票呢? “更大的傻瓜”(greater fOOL) 现象： 在一个普遍上扬的市场上，投资者会根据他也知道是 吹出来的收益能力来购买股票，因为他认为，他总能 找到一个比他更大的傻瓜，这个傻瓜会以更高的价格 把股票从他的手里买去 医生给病人诊断时，并不是只盯住一个数据。他会把 许多数据点，如血气指标、胆固醇水平和脉搏等综合 起来考虑。如果他只看胆固醇水平，他会作出什么样 的诊断呢?” 然而，会计分析师们却一般只依据季度 收益这一点来对他们所追踪的高度复杂的企业作出诊 断。 加大费用等税前扣除项目金额 加大折旧，如不留残值,缩短折旧年限, 改变存货计价方法 费用不规则分摊 开办费摊销，税法规定最低不少于5 年，且自营业开始年度起逐年摊销不 得间断，但并未强制应按平均法（同 时，如预期初期年度亏损，可考虑推 迟开业时间，使初期费用可以开办费 名义入帐 利用差别税率---转让定价 货物购销 材料价格“高进低出” 抬高或压低佣金 收取较高运输费用 关联企业间人为制造呆帐、坏帐损 失 7利用差别税率---转让定价 贷款往来 预付利息，加大当期成本 正常利率拆入，低利率拆出，制造 当期亏损，以后年度再调回 提供劳务 设计、广告、产业咨询、市场信息、管理顾 问 无形资产转让（生产技术、商誉、特许权使 用费） 固定资产购置 利息费用筹划 费用化or资本化？如对外投资借款费用，应计入 成本；借款未指明用途的，应按合理比例分计 在享受免税期间、亏损期间，以及有前5年亏损可 延续弥补的，亦尽量资本化，以供日后多计折 旧，当企业处于正常盈利年度，应尽量费用化 关联企业间无息贷款 与金融机构达成协议，提高贷款利率，金融机构 再返还 注意：从关联方借款超过注册资本50％部分的利 息，不得在税前扣除。 利用核算方法筹划 投资如采用成本法核算，可将投资收 益长期滞留在被投资企业帐面，以规 避补缴企业所得税；同时，成本法由 于股利发放滞后于收益实现，企业于 实际收到股利当期才缴纳企业所得 税，所以还可收到滞纳税款效果 选用适当记帐汇率，可调节当期汇兑 损益 8利用会计方法 通过会计方法改变涉税要素的金额进行节税筹划的 方法，主要适用于企业所得税、个人所得税的节税 筹划，主要方法有： 转让定价法 材料计价法 加速折旧法 费用分摊法 筹资节税法 租赁节税法 利用会计方法 利用纳税期限进行筹划 应税行为性质和结算方式不同，纳 税义务发生时间不同 滞纳金计算是自汇算清缴结束之次 日起征收，先只申报不缴纳，4月 30日再补交 预缴中少缴的税款不用为偷税处 理，在 汇算清缴结束前不会被加收滞纳金 9利用优惠政策进行筹划 财税字（2000）49号：国产设备