注会会计·张志凤基础班·第十八章精品(7页).docVIP

第十八章 股份支付 本章考情分析 本章主要阐述股份支付的确认和计量。2009年有考题出现，属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）以现金结算的股份支付的会计处理；（2）以权益结算的股份支付的会计处理。 学习本章应注意的问题是正确区分现金结算的股份支付和权益结算的股份支付的会计处理的差别。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2007年 2008年 2009年（新制度） 2009年（原制度） 题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 2 3 计算分析题 1 7 合计 3 7 2010年教材主要变化 本章内容基本没有变化。 本章基本结构框架 第一节 股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 一、股份支付的四个主要环节 典型的股份支付通常涉及四个环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。 二、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 （一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。 （二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。 第二节 股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 【例题1?单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。 A．应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C．对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D．对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积 【答案】B 【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： （1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。 （2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。 二、可行权条件的种类、处理和修改 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条