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财务报表分析（自学考试 会计专业 本科） 授课:林荣泽 上海财经大学MBA E-mail：rongzelin@163.net QQ：649376742 第二章 企业的收益性和获利能力 本章内容 以企业的收益性和获利能力为主线，以财务报表为主要信息来源，就企业的收益和收益结构、利润增减变动及其原因、评价企业获利能力的财务比率三个方面，分别阐述各自的含义及其分析的意义，并介绍收益结构分析、利润增减变动分析和财务比率分析等衡量、评价企业盈利水平和获利能力的分析方法。 第一节 企业的收益性和收益结构分析 企业的收益性 收益：取得的好处或利益。（字面理解） 收益：是指企业在资产经营活动中的经济流入，包括总收益和净收益。（会计角度的理解） 总收益：是指除所有者的出资额和各种为第三方或客户代收的款项以外的各种收入。（各种收入具体有哪些？） 净收益：总收益中各项收入超过成本的部分，也称为利润（利润总额）。（成本具体有哪些？） 注意：这里所说的收益需是正面的，即合法经营所得。 企业的收益性 资产收益：一种潜在收益，需通过资金周转的完成才能实现。此概念的提出，着眼点不是它的计量，而是在于增强企业对资产管理重要性的认识。 经营收益：一种现实存在的收益，是资产中潜在收益的实现，是经营活动中获得的利润（与上述净收益定义一致）。 企业的收益性 收益性：企业必须获取盈利，这是企业的本质要求，受益性正是体现了这种本质。收益性分资产性收益和经营性收益两个方面。 资产性收益：P38 经营性收益：P38 企业收益性分析的意义 四个方面 P39-40 企业经营与收益结构 企业的收益结构 收益结构是指收益组成项目的搭配及其排列。P40 主要有以下几类 收益的收支结构（单步式利润表） P41 收益的业务结构（多步式利润表） P41 收益的主要项目结构：是指为企业总收益做主要贡献的各种类商品、产品或服务项目。 P41-42 收益的主要项目结构是对业务结构所作的进一步划分和扩展。 P42 企业经营与收益结构的关系 企业经营活动目标、范围和内容的调整变化会引起收益结构发生变化，反之，通过收益结构的分析，又可以了解企业的市场营销战略、发展战略和技术创新战略等是否合理，有无创新。 P42 企业经营对获利的影响大体有以下几个方面 对获利水平的影响； 对获利稳定、持久性的影响； 对财务安全性的影响。（more P43） 损益表收益结构分析 损益表结构之单步式结构 格式 P45 表2-1 提供了收益总额、支出总额和一次计算而成的利润总额。适用于规模不大的企业。 损益表结构之多步式结构 格式 P21 表1-4 按照业务性质和门类，分别列示它们各自的收支及成果。 会计实务中普遍采用这种结构。（more P45) 共同比结构损益表 定义：也叫总体结构损益表，简称共同比损益表。是用百分数编制的，用以提供损益表各项目与主营业务收入之间的对比关系。具体做法是将损益表中主营业务收入作为一个总体，以100表示，然后依次计算出各项目占收入总体的百分比。 编制方法： P22 表1-5 作用 P46 可以将原本不适宜比较的绝对数，转换为同一基础上的数据，便于比较； 将报告期与前一期或前几期的共同比损益表加以比较，从中可以看出各项目共同比数字（也即百分比）的变化，据此找出导致报告期利润构成较前期发生变动的主要项目是哪些？ 净利润的结构变动分析 净利润的结构变动有两种具体表现 一种是一定数量净利润的构成项目的变动。例子： P46 另一种是构成项目一致，但各项目数额在净利润总额中的份量即影响程度有变动。例子：P46-47 对净利润结构变动进行分析，可以采用编制共同比损益表的方法。例子：P47 表2-2 第二节 企业利润增减变动和利润差异的分析 利润增减变动分析的内容 是就报告期实现的利润与计划期利润、前期利润或其他利润指标进行比较，查明它们是否一致、变化如何的分析过程。 比较标准 前期实现的利润； 本期制定的目标利润或计划利润； 同行业先进企业同期利润等。 利润增减变动分析立足于前后期或企业间的横向比较，称为水平分析法。 利润差异分析的内容 是利润增减变动分析的继续，包括两方面的内容。 首先是继续计算、确定差异变化的幅度（用绝对数或相对数表示）； 继而是对差异变化的原因进行分析（内在影响因素及其影响程度）。 净利润增减变动及原因分析 差异及变动百分比计算 （1）某项目增减差异= 某项目报告期数值-前期数值 （2） 注：前期数值就是选取的用于比较的标准数值，也可以叫基期数值。 例子： 益民有限公司 P51 表2-3 对比和趋势分析 对比分析一般是指与某个比较标准进行对比并分析对比结果。例子：P52-53 趋势分析在对比分析的基础上，将连续几期（一般5期）