红字增值税读专用发票开具流程及主要事项.docVIP

红字增值税专用发票开具流程及主要事项 在实际生产经营过程中，一般纳税人取得专用发票后，可能会发生销货退回、开票有误、销货部分退回及发生销售折让等情况，如果不符合发票作废条件，就需要开具红字增值税专用发票。很多纳税人都不知道如何申请，直接开具了红字专用发票，造成了不必要的损失（补税）。红字增值税专用发票的如何开具？是购买方开具还是销售方开具？开具期限有没有限制？要讨论如何开具红字增值税专用发票，首先必须明确一个概念—作废条件，只有不符合作废条件的发票才需开具红字增值税专用发票。如果满足作废条件，直接作废重开就好，不涉及红字专用发票的问题。国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知（国税发〔2006〕156号）第二十条规定：所谓发票作废条件，是指必须同时满足以下三个条件：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。明确了作废条件之后（重要的前提条件），我们再来分析如何开具红字增值税专用发票。根据实际情况不同，可以分为购买方申请开具和销售方申请开具两种情况，其处理流程不同，具体如下：一.购买方申请开具（一）适用范围增值税一般纳税人取得发票后，发生下列情况的，购买方可在规定期限内向主管税务机关申请出具《开具红字增值税专用发票通知单》。1.发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的（国税发〔2006〕156号第十四条）；2.因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的（《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》（国税发〔2007〕18号第一条第一款）；笔者解析：国税发〔2006〕156号第十四条规定，《开具红字增值税专用发票申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证，也就是说第十四条规定购买方申请的前提必须经税务机关认证，如果因为发票褶皱等原因无法认证怎么办呢？第二种情况作为第一种情况的补充由此而生。3.购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单（国税发〔2007〕18号第一条第二款）。笔者解析：同上述第二点，如果购买方取得货物不属于抵扣范围，例如用于个人消费、非应税项目，此时购买方无需认证（认证了也不允许扣除，费那劲干什么！），这也不满足156号文第十四条应经税务机关认证的前提，第三种情况作为第一种情况的补充由此而生。（二）办理流程? 步骤一.购买方应向主管税务机关填报《申请单》。《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。（1）经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。（2）经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。步骤二.购买方主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后，通过红字增值税专用发票通知单管理系统开具《开具红字专用发票通知单》（以下简称通知单）,并将通知单交予购买方。步骤三.购买方将《通知单》交予销售方步骤四.销售方开具红字专用发票销售方凭购买方提供的《通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。（三）购买方开具的时限?? 从政策发文理解，上述三种情况只有第一种情况存在申请时限的概念，因为第一种情况规定，《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。如果超过180天认证期限未认证专用发票，则无法取得《通知单》，自然无法开具红字专用发票。二.销售方申请开具（一）适用范围增值税一般纳税人开具发票后，发生下列情况的，销售方可在规定期限内向主管税务机关申请出具《开具红字增值税专用发票通知单》1.因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，（国税发〔2007〕18号第一条第三款）；笔者注：因开票有误购买方拒收发票，该种情况肯定是销售方申请，因为发票始终在销售方手上，但需要注意期限—必须在认证期限内申请，否则不能办理。2.因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单（国税发〔2007〕18号第一条第四款）。笔者注：如果发票没有经过购买方的手，开票当月直接作废发票即可，如果隔月，对不起！这种情况不满足开篇所讲的作废条件，只能申请红字发票了，但是时限也仅仅开具有误专用发票的次月，不能延迟！（二）办理流程步骤一.销售方提交申请单销售方须在规定期限内向主管税务机关填报《申请单》，并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用