年度会计准则更新培训课件—《企业会计准则解释号》—企业合并与长期股权投资.pptVIP

与企业合并一并进行的其他交易的区分和计量（续） 如何区分向原股东支付的款项是合并对价还是换取其未来继续提供服务的报酬（续） 相关指引：见修订后IFRS 3第B55段 评价此类交易安排的性质和实质时需要考虑的因素 与未来期间提供服务的关联度 时间上的巧合——“可能表明”属于换取其未来继续提供服务的报酬 一旦提前终止服务则无权获得全部或部分该等款项——表明属于换取其未来继续提供服务的报酬的结论性证据。 与其他员工报酬的可比性 其他关键员工 合并后不再在被购买方继续任职的其他股东 对价计算公式中的参数 更多地与企业价值的估值相关，或系盈利的若干倍数？ 以前的利润分享安排，或根据利润的一定比例确定对价金额？ 与原所有者签订的协议中的其他条款？ * 免责条款 本课件所载资料以概要方式列示,仅可用作一般性指引,不能替代详细研究或作出专业判断。中瑞岳华会计师事务所及其成员概不对任何人士根据本课件所列的任何资料采取或不采取行动而导致的损失承担任何责任，相关具体事宜应向适当顾问咨询。 * 谢谢大家！ 《企业会计准则解释第4号》的规定原文 《企业会计准则解释第4号》第六条： 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额应当如何进行会计处理？ 答：在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。 衔接规定：《企业会计准则解释第4号》第六条： 本解释发布前子公司少数股东权益未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 * IFRS的对应规定 IAS 27第28段： Profit or loss and each component of other comprehensive income are attributed to the owners of the parent and to the non-controlling interests. Total comprehensive income is attributed to the owners of the parent and to the non-controlling interests even if this results in the non-controlling interests having a deficit balance. 衔接规定：IAS 27第45段（节选）： …An entity shall apply the amendments retrospectively, with the following exceptions: (a) the amendment to paragraph 28 for attributing total comprehensive income to the owners of the parent and to the non-controlling interests even if this results in the non-controlling interests having a deficit balance. Therefore, an entity shall not restate any profit or loss attribution for reporting periods before the amendment is applied. …… * 与原规定的比较 原规定： 《企业会计准则第33号——合并财务报表》第二十一条： 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理： （一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益； （二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后期间实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。 IFRS作出该项修改的原因 原准则的做法与“少数股东也是合并集团的权益持有者”的结论不一致。少数股东应当与母公司共享子公司的收益，共担子公司的亏损和风险。因此少数股东也应当分担子公司的超额亏损，即使这样会导致少数股东权益的余额为负数。 * 实务中应注意的问题 问题：当母公司已经以承担股东贷款的坏账损失的方式承担了子公司的部分超额亏损时，应如何确定应冲减少数股东权益的金额？ 案例：母公司A持有子公司B50％的股权