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Technical Update－2006 1 0 安永会计师事务所 企业会计准则第7号 —非货币性资产交换 1 安永会计师事务所 现行准则“非货币性交易” ● 一般以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的 入账金额 ● 只有在收到补价的情况才确认收益 新准则 ● 引入公允价值作为换入资产入账价值的计价基础，作出 了重大修订 非货币性资产交换 Technical Update－2006 2 2 安永会计师事务所 ● 交换有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够 可靠计量： ? 换入资产按公允价值作为入账基础 ? 公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益 ● 无商业实质或公允价值无法可靠计量： ? 按换出资产账面价值﹐不确认损益 ● 按照是否有商业实质区分﹐需较多判断 非货币性资产交换 3 安永会计师事务所 ● 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： ? 换入资产未来现金流量相关参数（风险、时间、金额）与 换出资产显著不同 ? 换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差 额与公允价值相比是重大的 商业实质的判断 Technical Update－2006 3 4 安永会计师事务所 A公司以一套设备加30万元现金换取B公司一座厂房，A公司设 备的账面价值为200万元，公允价值为190万元，B公司厂房账面 价值为100万元，公允价值为220万元，不考虑相关税费（假设 该交换具有商业实质） A公司 借：固定资产——厂房 220 （190+30） 营业外支出 10 贷：固定资产——设备 200 现金 30 B公司 借：固定资产——设备 190 现金 30 贷：固定资产——厂房 100 营业外收入 120 例－非货币性资产交换 5 安永会计师事务所 企业会计准则第12号 —债务重组 Technical Update－2006 4 6 安永会计师事务所 债务重组 现行准则 ● 一般以账面价值作为计量基础，重组收益计入资本公 积，重组损失计入当期损益 新准则 ● 引入公允价值作为计量基础，重组收益计入当期损益 ● 债务重组的重新定义 –在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的 协议或法院的裁定做出让步的事项 7 安永会计师事务所 债务重组—会计处理 重组收益基于重组债务的账面 价值与转出资产或股份的公允 价值的差额计算，重组收益计 入当期损益 资产公允价值与账面价值之间 的差额，作为资产处置损益处 理 重组损益基于重组债务的账面 价值与转出资产或股份的账面 价值计算，重组收益计入资本 公积 债务人 受让的非现金资产或享有的股 权按照公允价值入账 重组债权的账面价值与受让资 产（股权）的公允价值之间的 差额，确认债务重组损失 受让的非现金资产或享有的股 权按照重组债权的账面价值入 账 债权人 新准则现行准则 Technical Update－2006 5 8 安永会计师事务所 例－非货币性资产偿债 A公司于2006年初向B公司购买一套设备价值100万元，货款应于 2006年底付清。但由于A公司发生财务困难，年末时无法如期偿还 到期债务，经与乙公司协商，双方同意： – 以甲公司的一座厂房抵偿债务。该厂房帐面原值120万元， 已提累计折旧50万元，净值70万元，公允价值为80万元。 假设B公司未对该笔款项计提减值准备，且不考虑相关税费： 债务人： – 固定资产处置收益＝80-70=10万元 – 债务重组利得＝100-80=20万元 债权人： – 债务重组损失＝100-80=20万元 9 安永会计师事务所 ●债务人之账务处理： – 借：固定资产清理 70万 累计折旧 50万 贷：固定资产 120万 – 借：应付账款－B公司 100万 贷：固定资产清理 70万 营业外收入－债务重组利得 20万 －处置非流动资产收益10万 ●债权人之账务处理： – 借：固定资产 80万 营业外支出－债务重组损失 20万 贷：应收账款－A公司 100万 例－非货币性资产偿债（续） Technical Update－2006 6 10 安永会计师事务所 修改债务条件 ● 修改其他债务条件的，按修改后债务（债权）的公 允价值作为重组后债务（债权）的入账价值 ● 或有应收应付金额 –债权人：或有应收金额不予确认 –债务人：或有应付金额，按《或有事项》准则处理 11 安永会计师事务所 企业会计准则第17号 —借款费用 Technical Update－2006 7 12 安永会计师事务所 借款费用 扩大到专门借款和一般借款仅为购建固定资产的专门 借款 利息可予资 本化的借款 范围 扩大到符合资本化条件的资 产，指需要相当长时间才能 达到预定可使用或可销售状 态的固定资产、投资性房地 产和存货等资产 新准则 仅为固定资产借款费用资 本化的资产 范围 现行准则