第六讲会计调整分解.ppt

会计政策变更例题 甲公司是股份有限公司，增值税一般纳税人，税率为17%，每年按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。2011年1月1日，甲公司将对外出租的办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量。 该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼原价为10000万元，已提折旧2000万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司计提折旧的方法，预计使用年限及预计净残值于税法规定相同。 从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值可以持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年至2010年年底的公允价值分别为8000万元，9000万元，9600万元和10100万元。 会计估计变更例题 甲公司2007年1月1日起对某项管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000，采用年限平均法计提折旧。 2011年1月1日，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值做出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为8年，预计净残值为2000元。 前期差错更正例题 2009年12月31日，甲公司发现2008年漏记一项管理用固定资产折旧费300000元，所得税申报表中也为扣除该项费用。 假定甲公司每年按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。 调整事项例题1： 甲公司和已公司签订一项销售合同，约定甲公司应在2009年8月向乙公司交付产品3000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大损失。2009年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿900万元。2009年12月31日法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债600万元，乙公司未确认应收赔偿款。 2010年2月8日，法院判决甲公司应赔偿乙公司800万元，双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款800万元。 假定甲乙公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税汇算清缴在2010年3月31日完成，该预计负债产生的损失不允许在税前扣除，只有在损失实际发生时才允许税前扣除。 调整事项例题2： 甲公司2009年6月销售给公司一批货物，货款为200万元（含税）。乙公司7月份收到货物并验收入库，按约定乙公司应在3个月以后支付货款。由于乙公司财务状况不佳，到2009年12月31日仍未支付。甲公司于2009年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。 甲公司于2010年2月3日收到人们法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还部分货款，甲公司预计能收回应收账款的60%。 假定甲乙公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，所得税汇算清缴在2010年3月31日完成。 一、资产负债表日后事项的概念及涵盖期间 （一）资产负债表日后事项的概念 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。 1.资产负债表日 会计年度末和会计中期期末 2.财务报告批准报出日 董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 3.有利或不利事项 资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（既包括有利影响也包括不利影响） 第四节 资产负债表日后事项 （二）资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间 具体是指报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。 二、资产负债表日后事项的内容 （一）调整事项 含义： 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 特点： 其一是在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项； 其二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 （二）非调整事项 含义： 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 特点： 第一，资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项； 第二，对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 三、资产负债表日后调整事项的会计处理 （一）资产负债表日后调整事项的处理原则 （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目处理。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目中处理。 （3）