工薪与人事循环内部控制了解和测试工作底稿讲解主讲人.pptVIP

22 工薪与人事循环内部控制 了解和测试工作底稿讲解 主讲人：邓康 主讲人简介 邓康 普华永道高级经理 目 录 一、工薪与人事循环内部控制 二、工薪与人事循环内部控制的了解 三、工薪与人事循环内部控制的测试 四、内部控制了解和测试结果对实质性　　程序的影响 一、工薪与人事循环内部控制 1. 循环涉及的账户 2. 循环包括的业务活动 3. 控制目标的确定与关键控制活动 4. 影响的认定 一、工薪与人事循环内部控制 1. 循环涉及的账户 应付职工薪酬 …… 一、工薪与人事循环内部控制 2. 循环包括的业务活动 员工聘用与离职 工作时间记录 工资计算和记录 工资支付 常备数据维护 一、工薪与人事循环内部控制 3. 控制目标的确定与关键控制活动(1) 员工聘任与离职 员工名册的变更经过核对和批准 信息处理、记录正确 3. 控制目标的确定与关键控制活动(2) 工作时间记录 只有真实发生的时间才被纳入工资计算范围 员工记录实际发生的时间，并由管理层核准 3. 控制目标的确定与关键控制活动(3) 工资计算和记录 准确计算和记录工资费用，并经过适当管理层审核批准 工作费用记录在正确的账户中，并经适当管理层批准 工资费用于适当的期间进行记录，并经适当管理层定期复核 3. 控制目标的确定与关键控制活动(4) 工资支付 支付的工资与实际工时记录相关，并经过适当管理层的授权 3. 控制目标的确定与关键控制活动(5) 常备数据维护 常备数据的变动获得适当的批准并且得以准确地输入 只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据 4. 影响的认定 受影响的相关交易和账户余额 受影响的认定 与交易相关的认定： 发生、完整性、准确性、截止、分类 与账户余额相关的认定 存在、权利和义务、完整性、计价和分摊 二、工薪与人事循环内部控制了解 1. 了解和评价控制的设计 2. 确定控制是否得以执行，包括穿行测试 审计业务流程 前期活动 执行初步计划 制定审计计划 执行审计计划 发表审计意见 询问 三、工薪与人事循环内部控制测试 1. 控制测试程序 2. 控制测试时间 3. 控制测试的范围 4. 控制测试工作底稿 三、工薪与人事循环内部控制测试 控制测试程序(1) 总体要求 选择控制测试程序的类型 询问、观察、检查、重新执行 获得的保证程度递增 穿行测试 多种程序的结合运用 证实对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行 三、工薪与人事循环内部控制测试 控制测试程序(2) 选择控制测试程序时的考虑因素 特定控制的性质 是否存在文件记录 与认定直接相关和间接相关的控制 设计控制测试时的特殊考虑 自动化应用控制（打卡系统） 双重目的测试（月度工资支付审批） 实质性程序结果的影响 三、工薪与人事循环内部控制测试 控制测试时间(1) 时点证据和期间证据 举例（应付工资年末余额是否经过授权，是否足够；工资费用是否准确计算和分摊） 期中证据和剩余期间证据 举例：注册会计师在期中审计时测试了一到九月份的月度工资计算和记录控制，证明控制有效运行；年末审计时证实这些控制在剩余期间没有发生变化，且被审计单位的控制环境良好。怎样对剩余期间（十到十二月）的控制获取补充审计证据？ 假设控制发生了重大变化（信息系统/控制程序/人员）？ 假设期中审计时测试了一到十一月的控制？ 假设存在管理层在年末粉饰财务报表的风险？ 三、工薪与人事循环内部控制测试 控制测试时间(2) 对利用以前证据的谨慎考虑 控制在本期发生变化的考虑 控制本身发生变化 环境、风险发生变化而控制未变化 有些控制的变化可能不影响利用以前证据 三、工薪与人事循环内部控制测试 控制测试时间(3) 对利用以前证据的谨慎考虑（续） 控制在本期没有发生变化的考虑 时间间隔要求及考虑因素 每次审计都要测试控制运行的有效性 每年都要测试的控制 信息技术一般控制 拟信赖的针对特别风险的控制 控制测试的范围(1) 确定控制测试范围的总体要求 控制执行的频率 拟信赖控制运行有效性的时间长度 审计证据的相关性和可靠性 测试其他控制获取的审计证据 对控制的拟信赖程度 预期偏差 控制测试的范围(2) 确定控制测试范围的其他考虑 风险的重大程度 控制环境的评价结果 控制的累加程度 控制的复杂程度 测试程序的有效性 控制测试的范围(3) 人工控制测试范围 最低样本量建议 控制测试的范围(4) 多种因素可能促使注册会计师采用更高的样本量 对控制拟信赖的程度对样本量的影响 在采用最低样本量情况下不容忍任何偏差 控制测试的范围(5) 自动化控制测试范