内部投资事项的抵消—学生版2.pptVIP

第二节 内部投资事项的抵消 母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消 首先,在合并工作底稿中编制调整分录，调整母公司对子公司的长期股权投资项目； 由成本法调整为权益法(只调整报表不调整账目) 同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并调整分录相同 然后,在合并工作底稿中编制抵消分录，抵消母公司对子公司的长期股权投资项目和子公司的所有者权益项目。 按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目，在合并工作底稿中编制调整分录： 对于母公司应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 贷：投资收益 对于当期子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额： 借：长期股权投资 贷：资本公积 或者相反 非同一控制下可能需要按照公允价值调整子公司的净利润 按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资项目 无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并都要调整母公司对子公司的长期股权投资项目 权益法调整 母公司原来按照成本法核算后在个别资产负债表上列示的长期股权投资和投资收益金额； 现在如果按照权益法来核算应该列示的金额； 把已经列示的金额和应该列示的金额进行比较，其差额即为工作底稿上要调整的金额。 连续合并财务报表编制中, 长期股权投资项目调整分录： 调整上年投资业务： 借：长期股权投资 贷：未分配利润----年初 调整上年投资业务（若提取了盈余公积）： 借：长期股权投资 贷：盈余公积 未分配利润 连续合并财务报表编制中, 长期股权投资项目调整分录： 调整当年投资业务： 借：长期股权投资 贷：投资收益(子公司当年净利) 借：投资收益 贷：长期股权投资(子公司分配净利) 在合并工作底稿中编制抵消分录： 借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 （账面价值） 未分配利润－年末 贷：长期股权投资（权益法调整后的金额） 少数股东权益 （账面价值×少数持股比例） 母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消（同一控制下控股合并） 　 借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末 之所以抵消子公司利润分配项目，是因为合并所有者权益变动表的利润分配项目是站在整个企业集团角度反映母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。 若为全资子公司，假定期初未分配利润为0， 则抵消分录为： 借：投资收益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 未分配利润——年末 若为非全资子公司，假定期初未分配利润为0，则抵消分录为： 借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末 母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消　 非全资子公司、期初未分配利润不为0，则抵消处理： 借：投资收益 （母公司 权益法调整后的金额） 少数股东损益 未分配利润－年初（子公司的） 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 （子公司的） 未分配利润－年末 从子公司个别所有者权益变动表看： 子公司本期实现净利润=母公司确认的投资收益+少数股东损益 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=（母公司确认的投资收益+少数股东损益）+子公司年初未分配利润 子公司年初未分配利润+子公司本年净利润=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分配利润 子公司年初未分配利润+（母公司的投资收益+少数股东损益）=子公司提取盈余公积+子公司向股东分配利润+子公司年末未分配利润 首先，非同一控制下企业合并按照购买日公允价值对子公司的资产、负