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应纳税额的计算 不予抵扣的进项税额（差异点） 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费 原因：增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。用于集体福利或个人消费的，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款，而应负担相应的税金。 非正常损失 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 * 应纳税额的计算 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 * 应纳税额的计算 简易计税方法 应缴增值税＝销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1+征收率） * 营改增基础知识 五、纳税义务发生时间和纳税地点 * 纳税义务发生时间和纳税地点 纳税义务发生时间 纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 * 重庆市国家税务局 重庆市国家税务局 * 营改增基础知识 重庆市国家税务局 王 华 * 主要内容 　 一、基本概念 二、纳税人和扣缴义务人 　 三、税率和征收率 　 四、应纳税额的计算 　 五、纳税义务发生时间和纳税地点 　 六、税收减免 　 七、征收管理 　 八、税收优惠 一、基本概念 增值税：是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税，在一些国家和地区也被称为商品和服务税。它是对最终消费所征收的宽税基税收。 营改增：原缴纳营业税的纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。 营改增重要意义： 基本消除重复征税 进一步减轻企业税收负担 创造更加公平、中性的税收环境 增值税的关键点（一个定义和两种计税方法） * * 二、纳税人和扣缴义务人 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人（自然人）。 本条规定主要包括以下两个方面的内容：一是增值税纳税人；二是增值税的征收范围。 注意：单位和个人，既包括境内单位和个人，也包括境外单位和个人。 征税范围具体判断标准 确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件： 1、应税行为是属于《销售服务、无形资产、不动产注释》范围内的业务活动； 2、应税行为发生在境内； 3、应税服务是为他人提供的； 4、应税行为是有偿的。 * * 纳税人和扣缴义务人 在境内销售服务、无形资产或不动产，是指： （一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （二）所销售或者租赁的不动产在境内； （三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 * 纳税人和扣缴义务人 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人和扣缴义务人 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。但属于下列非经营活动的情形除外： （一）行政单位收取的同时满足特定条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 * 纳税人和扣缴义务人 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产： （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为